Вопрос: Об определении совокупного объема реализации газа, учитываемого при расчете показателя ViПРОМ в рамках определения показателя ККГ2023 в целях НДПИ при добыче газа горючего природного.
Ответ: Департамент налоговой политики в соответствии с пунктами 12.11 - 12.12 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н (далее - Регламент), рассмотрел интернет-обращение ПАО от 04.12.2023 по вопросу определения показателей ККГ2023 и ККГ2024 в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче газа горючего природного и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом, если законодательством не установлено иное, Минфином России не осуществляются разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Минфина России, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, а также не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщикам, плательщикам сборов, страховых взносов и налоговым агентам на основании положений статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 12.11 Регламента обращение, поступившее в Минфин России в форме электронного сообщения, направляемое в Минфин России путем заполнения специальной формы на официальном сайте Минфина России в сети Интернет в разделе "Обращения граждан", подлежит рассмотрению в порядке, установленном Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" и Регламентом.
Вместе с тем отмечаем следующее.
Согласно пункту 18 статьи 343 Кодекса при определении показателя ККГ2023 учитывается показатель ViПРОМ, определяемый как выраженный в тысячах кубических метров совокупный объем реализации газа в месяце, непосредственно предшествующем месяцу налогового периода, на территории i-го субъекта Российской Федерации потребителям налогоплательщиком и (или) организациями, входящими с налогоплательщиком в одну группу компаний.
При расчете показателя ViПРОМ не учитываются объемы реализации газа организациям, осуществляющим переработку попутного газа (в том числе на основе договора об оказании такой организации услуг по переработке попутного газа), организациям, осуществляющим перепродажу приобретенного газа, населению и организациям, осуществляющим определяемый на основании содержащейся в едином государственном реестре юридических лиц информации в качестве основного вид экономической деятельности по производству электроэнергии тепловыми электростанциями, производству, передаче и распределению пара и горячей воды тепловыми электростанциями и (или) котельными по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации.
Иные категории потребителей, объемы реализации газа которым не учитываются при определении показателя ViПРОМ, Кодексом не предусмотрены.
На основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Учитывая изложенное, полагаем, что совокупный объем реализации газа, учитываемый при расчете показателя ViПРОМ, должен определяться исходя из условий договоров поставки газа, в том числе дополнительных соглашений к нему и графиков поставки газа, а также первичных документов, выставленных поставщиком газа потребителю.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не является письменным разъяснением Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
30.01.2024