Вопрос: Основным видом деятельности АО является деятельность по организации общественного питания. Основными направлениями деятельности АО являются:
1) организация питания в школьных столовых и детских садах в различных формах, в том числе:
- организация питания в школьных столовых в форме реализации продукции собственного производства и покупных товаров в школьных столовых. В том числе, например, с включением в состав реализуемого комплексного горячего завтрака не только основного блюда, но и порционных йогуртов, молока, меда, джема, печенья и т.п.;
- организация питания обучающихся 1 - 4-х классов в форме набора продуктов (сухих пайков) в случаях временной невозможности организовать питание взамен горячего завтрака (авария, отсутствие электроэнергии и т.п.); организация питания обучающихся на домашнем обучении 1 - 11-х классов в форме набора продуктов; организация питания обучающихся льготных и социально незащищенных категорий, с особенностями здоровья 5 - 11 / 1 - 11-х классов в форме наборов продуктов в случаях введения режима повышенной готовности и перевода на дистанционное обучение в соответствии с решением органов местного самоуправления и Правительства области; реализация мероприятий по повышению качества питания обучающихся 1 - 4-х классов путем обеспечения дополнительным набором продуктов как собственного производства, так и покупных ввиду сложившейся экономии бюджетных средств в связи с пропусками обучающимися занятий (в том числе по причинам карантина, перевода обучающихся на дистанционный формат обучения, введения дополнительных каникулярных периодов, актированных дней, болезни и отсутствия на занятиях по иным причинам отдельных обучающихся).
За предшествующий год общая сумма доходов организации, определяемых в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, не превысила в совокупности два миллиарда рублей, а удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов организации составил более 70 процентов.
Ввиду отсутствия по состоянию на 01.01.2024 информации о размере среднемесячной начисленной заработной платы в области в единой межведомственной информационно-статистической системе за 2023 г. АО использована аналогичная информация за первые девять месяцев 2023 г.
Среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных АО в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам за 9 месяцев 2023 г., составил 37 243,96 руб., то есть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в области за первые девять месяцев 2023 г. по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (который составляет 33 160,40 руб.).
Согласно нормам, установленным ст. 149 НК РФ, в отношении осуществляемых АО установлены следующие льготы при исчислении налога на добавленную стоимость:
- пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ: не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
- пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2024): не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при условии соблюдения критериев, установленных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Правомерно ли начиная с 1 января 2024 г. продолжать применять льготу по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении всех вышеперечисленных направлений деятельности, осуществляемых АО как предприятием общественного питания, а также с учетом того, что организацией выполняются ограничения по сумме доходов и удельному весу доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов организации, при этом среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений в пользу работников организации, рассчитанный по итогам первых 9 месяцев 2023 г., превышает размер среднемесячной начисленной заработной платы в области за этот же период по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" ОКВЭД?
Ответ: В связи с повторным обращением, зарегистрированным в Минфине России 15 января 2024 г. и 16 января 2024 г., о применении организацией с 1 января 2024 года освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг общественного питания Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2024 года (далее - Кодекс), освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).
При этом положениями подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что, если на начало налогового периода в единой межведомственной информационно-статистической системе отсутствует информация о среднемесячной начисленной заработной плате за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, до истечения указанного налогового периода используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года. В этом случае для целей применения освобождения от НДС в указанном налоговом периоде учитывается наибольшее из значений среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц: за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, либо за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от НДС.
Также отмечаем, что согласно абзацу девятому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от НДС), определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам. Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение от НДС), на показатель среднесписочной численности работников.
Таким образом, начиная с 1 января 2024 года организация вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении вышепоименованных услуг общественного питания в случае соблюдения условий, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
13.02.2024