Вопрос: ООО (далее - Новый должник) в рамках трехстороннего соглашения о переводе долга (далее - Договор ПД) по кредитному договору, где сторонами Договора ПД также выступают ООО-2 (далее - Первоначальный должник) и банк-кредитор (далее - Банк), выступает в качестве Нового должника и принимает на себя обязательства по выплате долга (возврат суммы кредита и уплата процентов, начисленных с момента перевода долга) Первоначального должника в адрес Банка.
В момент перевода долга у Первоначального должника прекращается обязательство перед Банком. Это обязательство принимает на себя Новый должник. При этом Первоначальный должник обязуется выплатить Новому должнику справедливое возмещение за перевод долга. Такое возмещение рассчитывается как сумма двух величин: сумма переведенного долга (сумма основного долга по кредиту) и сумма фактически уплаченных Новым должником в адрес Банка процентов по кредиту, увеличенная на 1%. Является ли объектом налогообложения по НДС сумма вознаграждения в 1%, начисляемая Новым должником в адрес Первоначального должника сверх суммы процентов, уплаченных Новым должником Банку?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 15 января 2024 г. и 18 января 2024 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно отмечаем: в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с нормами пункта 5 статьи 38 Кодекса под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Под реализацией услуг на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса понимается, в частности, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Таким образом, применение налога на добавленную стоимость в отношении суммы превышения суммы дохода, полученного новым должником от первоначального должника по соглашению о переводе долга, над суммой долга первоначального должника, выплаченного новым должником кредитору, будет зависеть от квалификации гражданско-правовых отношений, возникающих в рамках соответствующего соглашения о переводе долга.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.02.2024