Вопрос: Об условиях применения организацией радиоэлектронной промышленности пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 31.08.2023 и по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, сообщает следующее.
Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.
Исходя из положений подпункта 18 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые включены в Реестр, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента.
При этом в соответствии с пунктом 1.16 статьи 284 и пунктом 14 статьи 427 Кодекса указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Кодекса.
В частности, согласно абзацам шестому и седьмому пункта 1.16 статьи 284 и абзацам пятому и шестому пункта 14 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности включаются доходы:
- от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;
- от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
При этом в целях применения пункта 1.16 статьи 284 и пункта 14 статьи 427 Кодекса лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и при этом доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов.
Учитывая изложенное, в случае если доля участия третьего лица в какой-либо из двух организаций составляет 50 или менее процентов, то такие организации не признаются входящими в одну группу лиц для целей применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.10.2023