28 июня 2023 года изготовление решения в полном объеме "27" июня 2023 г. резолютивная часть
Арбитражный суд в составе судьи Чумакова Павла Анатольевича
рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Интер-Фит" (ОГРН 1152801009723, ИНН 2801213452) к Управлению федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 1042800037411, ИНН 2801099980) о признании недействительным решения,
протокол вел: секретарь судебного заседания Бурдин В.В.,
при участии в заседании: от заявителя - Баранова А.Ю., паспорт, по дов. от 20.12.2022; от ответчика - Старожук Н.А., сл.уд., по дов. от 31.10.2022 N 07-08/76,
установил:
в Арбитражный суд Амурской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Интер-Фит" (далее - заявитель, общество, ООО "Интер-Фит") с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Амурской области от 23.12.2022 N 1911 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование требований заявитель ссылается на то, что налоговым органом неверно произведен расчет вознаграждений в рамках трудовых отношений, не применены смягчающие ответственность обстоятельства.
Заявитель указал, что при проведении проверки налоговым органом не выполнены требования, установленные Постановлением Правительства РФ N 1520 от 08.09.2021.
В дополнительных пояснениях заявитель пояснил, что суммы, выплаченных в пользу самозанятых физических лиц, денежных средств, не могут принимаются к расчету как суммы вознаграждения по трудовым договорам, поскольку самозанятые физические лица в добровольном порядке вернули денежные средства.
Ответчик в письменном отзыве указал на законность оспариваемого решения, исчисление налоговой базы, исходя из документов, представленных самим налогоплательщиком, самостоятельное установление налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшение размера штрафа в 8 раз управлением, в 2 раза апелляционной инстанцией ФНС.
В судебном заседании стороны поддержали изложенные ранее позиции.
Подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в письменных пояснениях участников процесса.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.
ООО "Интер-Фит" осуществляет деятельность согласно заявленному при регистрации: 93.19 Деятельность в области спорта прочая и входит в сеть фитнес-центров, работающих под брендом "GOLD'S GYM". Помещение, используемое налогоплательщиком занимает 3 этажа здания площадью 4000,00 кв. м, и состоит из тренажерного зала и кардио зоны, кардио кинотеатра, бассейна, зала единоборств, универсальной спортивной площадки, турецкого хамама и финской сауны, расположено по адресу: Амурская область, г. Благовещенск, пер. Технический, 102.
Управлением проведена камеральная налоговая проверка представленного ООО "Интер-Фит" 08.05.2022 уточненного расчета по страховым взносам за 2021 год.
В ходе проверки установлено, что штатным расписанием от 01.01.2021 в организации предусмотрено 32 штатные единицы в следующих должностях: директор, исполнительный директор, менеджер отделов рецепции (бар), администратор рецепции, бармен, старший кассир-продавец, кассир-продавец, воспитатель детской комнаты, главный техник, администратор АХЧ, уборщик помещений, гардеробщик, дворник.
При этом, на основании представленных ООО "Интер-Фит" документов (договоров оказания возмездных услуг, актов сдачи-приема услуг, штатного расписания), а также выписок операций но банковским счетам организации и свидетельским показаниям. Управлением установлено, что Заявитель в течение 2021 года осуществлял в безналичной форме выплату дохода в адрес 18 самозанятых физических лиц.
Договоры оказания возмездных услуг заключены с плательщиками НПД на выполнение следующих услуг: инструктора групповых программ, инструктора тренажерного зала, инструктора бассейна, фитнес-треиера, инструктора по функциональному тренингу, управляющего отдела продаж, техника.
Также в ходе проверки установлено, что ООО "Интер-Фит" на постоянной основе привлекает самозанятых физических лиц, большая часть которых оказывает услуги в области спорта, что согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц является основным видом деятельности организации (ОКВЭД 93.19 Деятельность в области спорта прочая). Следовательно, плательщики НПД фактически оказывают услуги, являющиеся в ООО "Интер-Фит" основными для представления своим клиентам.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт N 6084 от 31.08.2022.
Акт налоговой проверки от 31.08.2022 N 6084, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.09.2022 N 7190 (назначено на 21.10.2022) направлены заявителю 07.09.2022 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), получены обществом 27.09.2022 и 08.09.2022 соответственно.
В связи с неявкой плательщика на рассмотрение материалов проверки, налоговым органом 21.10.2022 вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с чем 25.10.2022 по ТКС плательщику направлено повторное извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (назначено на 16.11.2022), которое получено ООО "Интер-Фит" 26.10.2022.
По ходатайству плательщика от 09.11.2022, от 09.12.2022 об отложении рассмотрения материалов, налоговым органом 16.11.2022 и 09.12.2022 вынесены решения об отложении рассмотрение материалов проверки. Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки отправлено заказным почтовым отправлением 28.11.2022 (назначено на 09.12.2022), возвращено в связи с неудачной попыткой вручения и по ТКС 12.12.2022 (назначено на 23.12.2022), получено ООО "Интер-Фит" 13.12.2022.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 23.12.2022 в присутствии исполнительного директора ООО "Интер-Фит" Инчиной К.И.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 23.12.2022 N 1911, согласно которому ООО "Интер-Фит" начислены платежи на общую сумму 764 600,59 рублей, в том числе налог 741 780,71 рублей, пени 4 297,17 рублей, штраф 18 522,71 рублей.
14.03.2023 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу при рассмотрении апелляционной жалобы дополнительно учтены смягчающие ответственность обстоятельства (частичное устранение нарушений, ООО "Интер-Фит" платежным поручением от 06.02.2023 N 102 произведена уплата единого налогового платежа на сумму 352 785,28 руб.) и на основании положений подпункта 3 пункта 1, пункта 4 статьи 112 НК РФ и пункта 3 статьи 114 ПК РФ размер налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ снижен в 2 раза и составил 9 261,35 руб.
Не согласившись с решением УФНС по Амурской области, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Оценив изложенные обстоятельства, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.
Как следует из материалов дела, штатным расписанием от 01.01.2021 в организации предусмотрено 32 штатные единицы в следующих должностях: директор, исполнительный директор, менеджер отделов рецепции (бар), администратор рецепции, бармен, старший кассир-продавец, кассир-продавец, воспитатель детской комнаты, главный техник, администратор АХЧ, уборщик помещений, гардеробщик, дворник.
На основании представленных ООО "Интер-Фит" документов (договоров оказания возмездных услуг, актов сдачи-приема услуг, штатного расписания), а также выписок операций по банковским счетам организации и свидетельским показаниям. Управлением установлено, что Заявитель в течение 2021 года осуществлял в безналичной форме выплату дохода в адрес 18 самозанятых физических лиц.
Договоры оказания возмездных услуг заключены с плательщиками МИД на выполнение следующих услуг: инструктора групповых программ, инструктора тренажерного зала, инструктора бассейна, фитнес-тренера, инструктора по функциональному тренингу, управляющего отдела продаж, техника.
В соответствии с частью 1 статьи 2, частью 1 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, при этом объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками -физическими лицами, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.
В то же время, в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 15 ТК РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.
При этом, материалами проверки установлено, что в отношении самозанятых физических лиц договоры оказания возмездных услуг фактически содержат признаки трудовых договоров:
- закрепление в предмете договора трудовой функции: исполнитель обязуется оказать предусмотренные договором услуги лично (п. 1.4 договора), привлечение исполнителем каких-либо субподрядчиков к выполнению своих обязанностей по договору не допускается (п. 2.1.16 договора);
- необходимость выполнения работ определенного рода, а не разового задания; - оказывать услуги инструктора тренажерного зала и т.д. (пр. N 1 к договору);
- отсутствие в договоре конкретного объема работ: круг конкретных действий исполнителя определяется согласно виду услуг, указанному в приложении N I (оказание тренерских услуг, услуг по управлению отделом продаж и т.д.) к договору прямыми указаниями заказчика и потребностями клиента (и. 1.2 договора);
- наличие фиксированной ставки оплаты вознаграждения: дежурный инструктор - 140 руб./час и т.д. (пр. N 3 к договору);
- подчинение работника внутреннему трудовому распорядку: исполнитель вправе приходить на территорию клуба в установленное время работы клуба (п. 2.2.2 договора), выполнять правила распорядка клуба, обеспечивать отличное присутствие на работе без пропусков и опозданий, соблюдать стандарты работы "GOLD'S GYM", соблюдать правила пожарной безопасности и техники безопасности на работе (пр. N 1 к договору);
- оказание услуг систематически, что предусмотрено договором, который заключается на год или до окончания календарного года: срок действия договора указан до определенной даты (1 год), а также установлено условие, что договор считается пролонгированным на каждый последующий календарный год, если ни одна из сторон из сторон не уведомила в письменной форме другую сторону о желании расторгнуть договор, не менее чем за 30 (тридцать) дней до истечения срока его действия (и. 6.1 договора);
- обеспечение Контроля выполнения работ по договору со стороны заказчика: запрет на вступление в договорные отношения (гражданско-правовые, трудовые и пр.) с клиентами заказчика, лицами, связанными с клиентами заказчика, а также с любыми лицами, находящимися на территории клуба и вне его территории без предварительного письменного согласия заказчика (п. 2.1.15 договора);
- выполнение исполнителем работ по договору с использованием материалов, инструментов и оборудования заказчика на его территории: при оказании услуг быть в специальной форме, определяемой и выдаваемой заказчиком (п. 2.1.3 договора), обязанность заказчика предоставить исполнителю необходимые для оказания услуг инвентарь и оборудование (п. 2.3.2 договора);
- составление акта приема-передачи оказанных услуг непосредственно самим заказчиком (п. 4.2 договора).
Установленные факты подмены трудовых отношений подтверждены показаниями свидетелей - самозанятых физических лиц, в соответствии с которыми:
- условием заключения договоров с физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя или плательщика НМД (показания Рыжова А.Ю., Слугина О.С., Раткина А.О.. Жавора Н.А., Пасынок Е.Е., Григорчука Е.В.);
- подчинение другим должностным лицам организации (показания Пасынок Е.Е., Григорчука Е.В., Верт Е.С., Стакеева Н.С., Ошур А.В., Вовк М.А., Павонского Е.И., Слугина О.С., Рыжова А.Ю., Раткина Л.О., Судьина И.Н.);
- фактическое предоставление организацией территории для проведения занятий, а также тренажеров и оборудования (показания Пилнпепко B.C., Ошур А.В., Верт Е.С., Слугина О.С., Раткина А.О., Жавора И.А., Пасынок Е.Е., Григорчука Е.В.);
- отсутствие получения денежных средств за оказанные услуги непосредственно от клиентов клуба (показания Пилнпепко B.C., Ошур А.В., Верт Е.С., Слугина О.С., Раткина А.О., Пасынок Е.Е., Григорчука Е.В.);
- полученные от ООО "Интер-Фит" денежные средства являлись единственным и основным источник доходов физических лиц (показания Перцева Е.А., Жавора Н.А., Верт Е.С., Павонского Е.И., Стакеева Н.С., Вовк М.А., Слугиной О.С., Гаврис Д.М., Рыжова А.Ю., Шалунова Д.В., Раткина А.О.).
Также материалами проверки установлено, что ООО "Интер-Фит" на постоянной основе привлекает самозанятых физических лиц, большая часть которых оказывает услуги в области спорта, что согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц является основным видом деятельности организации (ОКВЭД 93.19 Деятельность в области спорта прочая).
Следовательно, плательщики НПД фактически оказывают услуги, являющиеся в ООО "Интер-Фит" основными для представления своим клиентам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащей уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно абзацу 1 статьи 15 ТК РФ, трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя.
В соответствии с абзацем 1 статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя.
В силу части 2 статьи 67 ТК РФ трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя.
Исходя из совокупного толкования норм трудового законодательства следует, ню к характерным признакам трудовых правоотношений относится: личный характер прав н обязанностей работника; обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию; возмездный характер отношений (оплата за труд) (определение Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2014 N 18-КПЗ-145).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблении со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением федеральный законодатель предусмотрел в части 4 статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
Кроме того, из определения понятий "трудовые отношения" и "трудовой договор" не вытекает, что единственным критерием для квалификации сложившихся отношений в качестве трудовых являемся осуществление лицом работы по должности в соответствии со штатным расписанием, утвержденным работодателем.
Таким образом, по смыслу статей 11, 15, 56 ТК РФ во взаимосвязи с положением части 2 статьи 67 ТК РФ, отсутствие в штатном расписании должности само по себе не исключает возможности признания в каждом конкретном случае отношений между работником, заключившим договор и исполняющим трудовые обязанности с ведома или по поручению работодателя или его представителя, трудовыми - при наличии в этих отношениях признаков трудового договора (пункт 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018).
С учетом вышеизложенного суд признает правомерной позицию налогового органа, отраженную в оспариваемых решениях применительно к выводу о нарушении положений п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса.
Следовательно, при переквалификации спорных взаимоотношений у исполнителя по гражданско-правовому договору меняется правовой статус - ей признается работником и поскольку доходы от трудовой деятельности не являются объектом налогообложения НПД, в отношении доходов от такой деятельности организация должна исполнять обязанности по начислению и уплате страховых взносов.
Вопреки доводам заявителя, расчет налоговых обязательств, произведенный Управлением, является верным.
Из материалов проверки следует, что в соответствии с подписанными актами сдачи-приема услуг общая сумма полученных налогоплательщиками НПД доходов за 2021 год от клуба составила 6 339 296 рублей.
Согласно выписке операций по счетам за 2021 год, ООО "Интер-Фит" в адрес 17 самозанятых физических лиц с назначением платежей "оплата гражданину, зарегистрированному в качестве самозанятого по договору" перечислены денежные средства в общей сумме 4 081 764,90 рублей. На основании данных сведений Управлением определена налоговая база по страховым взносам:
за февраль - 203 900 руб., за март - 192 650 руб., за апрель - 321 929 руб., за май - 324 840 руб., за август - 486 865 руб., за сентябрь - 487 240.90 руб., за октябрь - 602 705 руб., за ноябрь - 655 292.50 руб., за декабрь - 806 342.5 рублей.
Пунктом 2 статьи 425 ПК РФ тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно установлены в следующих размерах:
1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величиной базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2.9 процента;
3) на обязательное медицинское страхование - 5.1 процента.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 1935 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и па обязательное пенсионное страхование с 1 января 2021 г." определены предельные размеры базы для исчисления страховых взносов в 2021 году: по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 465 000 руб., по взносам па обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 966 000 рублей.
Согласно сайту ФНС России, ООО "Интер-Фит" с 01.08.2016 находится в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.
Пунктом 2.1. статьи 427 ПК РФ для плательщиков страховых взносов. признаваемых субъектами малого пли среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, в течение 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10.0 процента;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0.0 процента;
3) на обязательное медицинское страхование - 5.0 процента.
Федеральным законом от 29.12.2020 N 473-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлен минимальный размер оплаты груда (далее - МРОТ) с 1 января 2021 года в сумме 12 792 рубля в месяц.
С учетом положений пункта 2 статьи 425 ПК РФ, пункта 2.1. статьи 427 ПК РФ расчет суммы страховых взносов, подлежащих к доплате в бюджет в отношении каждого физического лица определяется по следующей формуле: (МРОТ*30% (ОПС 22% + ОМС 5.1% + ОСС 2,9%)) + ((сумма выплат за каждый календарный месяц - МРОТ)* 15% (ОПС 10% + ОМС 5%)).
В результате занижения базы по страховым взносам в размере 4 081 764,90 руб., сумма страховых взносов подлежащих к доплате в бюджет по данным налогового органа всего составляет 741 780.71 руб. (их них ОПС 511 789.23 руб., ОМС - 204 95 1.86 руб., ОСС - 25 039.62 руб.).
Таким образом, при определении налоговых обязательств заявителя, сумма полученного дохода физическими лицами установлена налоговым органом на основании документов, полученных от ООО "Интер-Фит", а именно копий договоров возмездного оказания услуг и приложенных к ним подписанных в двухстороннем порядке актов сдачи-приема услуг, при этом фактически расчет страховых взносов произведен согласно выписке банковских операций по счетам организации за 2021 год от суммы вознаграждений, непосредственно перечисленных в адрес самозанятых физических лиц в рамках данных договоров.
Согласно приложенным заявителем расчету страховых взносов, табелям учета рабочего времени и расчетным ведомостям установлено, что исчисление заработной платы произведено ООО "Интер-Фит" исходя из суммы МРОТ в размере 12 792 руб. в месяц установленной на 2021. год. с учетом неполною рабочего дня (4 часа), в результате размер оклада равен 6 396 руб., а заработная плата с учетом районного коэффициента (20%) и дальневосточной надбавки (30%) составляет 7 790.33 руб. в месяц.
Согласно представленному расчету Васильевым Е.А. в декабре 2021 года получен доход в размере 7790,33 руб., в то время как согласно подписанного в двухстороннем порядке акта сдачи-приема услуг от 31.12.2021 N 6, выписке операций по счетам ООО "Интер-Фит" сумма дохода Васильева Е.А. в декабре 2021 года составила 35070 рублей.
Учитывая, что представленные ранее к проверке акты сдачи-приема услуг подписаны в двухстороннем порядке, то есть суммы вознаграждения согласованы обеими сторонами (Обществом и плательщиком НПД), перечислены в адрес тренеров, что согласуется с показаниями оспариваемых лиц, суд критически относится к представленным документам, как не подтверждающим фактический характер взаиморасчетов.
Кроме того, в силу части первой статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с этим Кодексом.
В соответствии со статьей 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме; составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами; трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя; при фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.
Одним из обязательных условий трудового договора являются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) (абзац пятый части 2 статьи 57 ТК РФ).
Заявителем не представлены трудовые договоры подписанные самозанятыми, следовательно, условия оплаты труда не согласованы сторонами, а значит заработная плата работников общества в указанном размере не установлена.
Кроме того, согласно части 2 статьи 74 ТК РФ о предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца, если иное не предусмотрено указанным кодексом.
Вместе с тем, уведомления об ошибочно выплаченных денежных суммах, соглашения о возврате денежных средств обществом оформлены 01.09.2022 и представлены только в суд, ранее при проведении проверки, при направлении в налоговый орган возражений, апелляционной жалобы данные документы не представлялись.
Указание заявителя на возврат денежных средств самозанятыми физическими лицами не является юридически значимым, поскольку произведен после вынесения оспариваемого решения.
Суд отмечает, что доводы заявителя о том, что в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2021 N 1520 "Об особенностях проведения в 2022 году плановых контрольных (надзорных) мероприятий, плановых проверок в отношении субъектов малого предпринимательства и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление Правительства Российской Федерации от 08.09.2021 N 1520) для малого бизнеса продлен мораторий на плановые проверки (в том числе налоговые) на 2022 год, а также установлено требование об извещении органов прокуратуры, а Федеральным законом от 08.03.2022 N 46-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 46-ФЗ) отменены проверки малого и среднего предпринимательства до 31.12.2022, являются несостоятельными в силу следующего.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2021 N 1520 определено, что в 2022 году не проводятся плановые контрольные (надзорные) мероприятия, плановые проверки при осуществлении видов государственного контроля (надзора), а также муниципального контроля.
При этом действие данного нормативного акта распространяется только на те проверки, проведение которых регулируется Федеральными законами от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) и от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон N 294-ФЗ).
Пунктом 1 части 5 статьи 2 Закона N 248-ФЗ установлено, что положения данного закона не применяются к организации и осуществлению налогового контроля.
Пунктом 4 части 3.1 статьи 1 Закона N 294-ФЗ установлено, что положения данного закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются к организации и осуществлению налогового контроля.
Кроме того, по мнению ООО "Интер-Фит", при вынесении обжалуемого решения налоговым органом не приняты во внимание возражения на акты камеральных проверок от 21.12.2022 N 89 и ходатайства о применении обстоятельств, смягчающих ответственность от 21.12.2022 N 90, в связи с чем нарушен порядок рассмотрения дела при вынесении решения по результатам налоговой проверки (пункт 6.2 статьи 101 НК РФ), а также нарушена процедура привлечения к налоговой ответственности.
В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Указанные ООО "Интер-Фит" возражения на акт камеральной проверки от 21.12.2022 N 89 и ходатайство о применении обстоятельств, смягчающих ответственность от 21.12,2022 N 90, представлены плательщиком па акт камеральной налоговой проверки от 03.11.2022 N 126 по результатам проверки расчета по страховым взносам за иной отчетный период - 6 месяцев 2022 год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым липом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.
Акт налоговой проверки от 31.08.2022 N 6084, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.09.2022 N 7190 (назначено на 21.10.2022) одновременно направлены заявителю 07.09.2022 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), получены ООО "Интер-Фит" - 27.09.2022 и 08.09.2022 соответственно. В связи с неявкой плательщика на рассмотрение материалов проверки, налоговым органом 21.10.2022 вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с чем 25.10.2022 по ТКС плательщику направлено повторное извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (назначено на 16.11.2022), получено ООО "Интер-Фит" - 26.10.2022. По ходатайству плательщика от 09.11.2022, от 09.12.2022 об отложении рассмотрения материалов, налоговым органом 16.11.2022 и 09.12.2022 вынесены решения об отложении рассмотрение материалов проверки. Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки оправлено заказным почтовым отправлением 28.11.2022 (назначено на 09.12.2022), возвращено в связи с неудачной попыткой вручения и по ТКС 12.12.2022 (назначено на 23.12.2022), получено ООО "Интер-Фит" -13.12.2022.
Рассмотрение материалов проверки состоялось 23.12.2022 в присутствии исполнительного директора ООО "Интер-Фит" - Инчиной К.И., при этом дополнительных письменных пояснений, возражений, ходатайства о применении обстоятельств, смягчающих ответственность, организацией не представлено.
Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
В силу пункта 6.2 статьи 101 НК лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в чеченце пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по таком) дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.
В рамках проверки уточненного расчета по страховым взносам за 2021 год (корректировка N 1), налоговым органом решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не принималось, в связи с чем, довод заявителя о нарушении пункта 6.2 статьи 101 НК РФ является несостоятельным.
Таким образом, материалами проверки подтверждается, что налоговым органом в рассматриваемом случае соблюдены требования статьи 101 НК РФ к порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку обществу обеспечено право на участие в рассмотрении материалов налоговых проверок и представления возражений. Нарушений налоговым органом существенных условий, а также иных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену обжалуемого решения, не выявлено.
Судом отклонены доводы заявителя о том, что налоговым органом не применены смягчающие ответственность обстоятельства, поскольку это противоречит материалам дела.
Согласно оспариваемому решению, налоговым органом с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность (несоразмерность деяния тяжести наказания -правонарушение совершено впервые, наличие постоянной переплаты; на момент привлечения к налоговой ответственности Заявитель отнесен к категории малого и среднего предпринимательства01.08.2016 включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства; введение ограничительных мер иностранными государствами и международными организациями), размер штрафных санкций уменьшен в 8 раз.
Более того, 14.03.2023 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу при рассмотрении апелляционной жалобы дополнительно учтены смягчающие ответственность обстоятельства (частичное устранение нарушений ООО "Интер-Фит" платежным поручением от 06.02.2023 N 102 произведена уплата единого налогового платежа на сумму 352 785.28 руб.) и на основании положений подпункта 3 пункта 1, пункта 4 статьи 112 НК РФ и пункта 3 статьи 114 НК РФ размер налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ снижен в 2 раза и составили 9 261,35 руб.
С учетом изложенного, ООО "Интер-Фит" обоснованно привлечено Управлением к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, как фактических, так и правовых оснований для удовлетворения заявленных требований и признания оспариваемых решений незаконными и не соответствующим нормам НК РФ не имеется.
На основании изложенного оспариваемое решение соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.
При таких обстоятельствах, суд не нашел правовых оснований для удовлетворения требований.
Определением суда от 25.04.2023 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения Управления Федеральной антимонопольной службы по Амурской области от 23.12.2022 N 1911, до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Амурской области по делу N А04-2860/2023.
Пунктом 5 статьи 96 АПК РФ предусмотрено, что в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.
Суд счел необходимым указать на отмену обеспечительных мер после вступления решения в законную силу.
В силу правил ст. ст. 106, 110 АПК РФ понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу в размере 3000 рублей относятся на заявителя.
Руководствуясь ст. ст. 96, 110, 167 - 170, 180, 201 АПК РФ, суд решил в удовлетворении заявления отказать.
Отменить после вступления в законную силу решения суда обеспечительные меры, принятые на основании определения суда от 25.04.2023.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск).
Судья
П.А.ЧУМАКОВ