Вопрос: О налоге на прибыль в отношении доходов и расходов по договору страхования, заключенному с иностранным страховщиком.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением организации от 02.03.2023 по вопросу налогообложения доходов и расходов по договору страхования, заключенному с иностранным страховщиком, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в статье 251 НК РФ.
Следовательно, если суммы страхового возмещения, получения, полученные выгодоприобретателем по договору страхования, не поименованы в статье 251 НК РФ, то они подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, выплаты страхового возмещения по договорам страхования, заключенным с иностранной организацией, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не поименованы в статье 251 НК РФ.
При этом в отношении учета расходов по договорам страхования на основании пункта 1 статьи 263 ГК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в названном пункте статьи 263 ГК РФ.
Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 ГК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ).
Таким образом, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут быть приняты расходы только по тем видам добровольного имущественного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ, или если заключение соответствующего договора страхования является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Следовательно, расходы по договору, заключенному с иностранной страховой организацией, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если они соответствуют указанным требованиям статьи 263 НК РФ, а также общим положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
При этом обращается внимание, что для целей налогообложения в силу статьи 11 НК РФ понятия, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно статье 938 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве страховщиков договоры страхования могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида. Требования, которым должны отвечать страховщики, порядок лицензирования их деятельности и осуществления надзора за этой деятельностью определяются законами о страховании.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.04.2023