Вопрос: Об учете в 2022 - 2024 гг. курсовых разниц в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации от 09.02.2023 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по вопросам применения норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и разъяснений Минфина России по налогообложению курсовых разниц в 2022 году разъясняет следующее.
Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.
Так, согласно положениям Закона N 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.
Обращаем внимание, что порядок учета курсовых разниц при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года, разъясненный письмом Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074, доведенным до налогоплательщиков письмом ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@, является дополнением (уточнением) ранее заявленной позиции Минфина России по порядку учета курсовых разниц.
Как указано в названном письме Минфина России, порядок учета курсовых разниц, предлагаемый в данном письме, применяется по итогам налогового периода 2022 года.
Таким образом, если используемый налогоплательщиком порядок учета курсовых разниц в течение 2022 года отличался от предлагаемого в вышеназванных письмах, то уточнить порядок учета курсовых разниц следует в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год.
Учитывая указанное, основания для подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль в соответствии со статьей 81 НК РФ за отчетные периоды 2022 года отсутствуют. В связи с этим отсутствуют основания и для начисления пеней.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
05.04.2023