Вопрос: Об НДС при оказании услуг третьими лицами, привлекаемыми организацией, осуществляющей транспортно-экспедиционную деятельность при организации международной перевозки грузов.
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых третьими лицами, привлекаемыми организацией, осуществляющей транспортно-экспедиционную деятельность при организации международной перевозки грузов, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи 165 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании складских услуг и услуг по таможенному оформлению грузов на основании иных договоров нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.
Таким образом, складские услуги и услуги по таможенному оформлению грузов, оказываемые на основании договоров, заключенных организацией, осуществляющей транспортно-экспедиционную деятельность, с третьими лицами, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 20 процентов.
Что касается услуг по перевозке грузов, то согласно вышеуказанному подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по ставке налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. При этом в целях налога на добавленную стоимость под международными перевозками понимаются перевозки, в том числе автомобильным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Указанная ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.
На основании положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.04.2023