Вопрос: Об учете расходов на амортизацию ОС и НМА в тарифах на коммунальные услуги, а также об определении и изменении первоначальной стоимости объекта недвижимости в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.01.2024 и сообщает, что согласно положениям законодательства о ценообразовании в сферах обращения с твердыми коммунальными отходами, теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения, электроснабжения при установлении тарифов расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов учитываются в размере, определенном в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (пункт 43 постановления Правительства Российской Федерации от 22.10.2012 N 1075 "О ценообразовании в сфере теплоснабжения" и пункт 43 постановления Правительства Российской Федерации от 13.05.2013 N 406 "О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения").
При этом начисление амортизации для целей налогового учета регулируется самостоятельными нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и используется исключительно при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Одновременно отмечаем, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).
Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
По мнению Департамента, указанные в обращении мероприятия (регистрация прав на недвижимое имущество, изготовление документов технического учета объекта недвижимости, постановка на кадастровый учет) не являются мероприятиями, аналогичными указанным в абзаце первом пункта 2 статьи 257 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ