Вопрос: Между ООО (на ОСН) и другой российской организацией (ООО) заключены несколько договоров, предметом которых является выполнение ремонтно-восстановительных и иных работ в отношении многоквартирных домов в Донецкой Народной Республике, г. Мариуполе. По условиям заключенных договоров стоимость работ не облагается НДС на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории РФ). Даты заключения договоров - 23 сентября 2022 г. и 21 октября 2022 г.
За период с 23.09.2022 по 25.12.2022 были произведены затраты на выполнение работ по вышеуказанным договорам. За указанный период также получены авансы без НДС в соответствии с условиями договоров, но полный расчет по указанным договорам не произведен.
По состоянию на конец 2022 г. работы были выполнены в полном объеме, но, несмотря на их физическое выполнение, предъявить к приемке по актам выполненных работ (по форме КС-2) и справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) не представляется возможным, так как подрядчик отказывается направить положительное заключение ФАУ "Главгосэкспертиза" о проверке достоверности сметной стоимости работ.
Территория, на которой проводились ремонтно-восстановительные работы, вошла в состав РФ, кроме того, вступили в силу изменения в законодательстве РФ с 01.01.2023 (новый п. 2.2 ст. 148 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 443-ФЗ).
Как начисляется НДС в случае непринятия работ в 2022 г. с учетом условий выполненных работ и услуг, не оформленных соответствующим актом, в соответствии с новым п. 2.2 ст. 148 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 443-ФЗ, в частности:
- в отношении договора, по которому налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по контракту, указанному в предыдущих пунктах, дата заключения контракта при этом не важна;
- в отношении иных контрактов на выполнение работ и оказание услуг, заключенных до 31 декабря 2022 г., при условии, что работы выполнены и услуги оказаны до 31 декабря 2022 г. (включительно), а полная оплата поступила до 25 января 2023 г. (включительно) на банковский счет налогоплательщика?
Ответ: В связи с обращением по вопросам налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Пунктом 2.2 статьи 148 Кодекса в редакции Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в целях применения НДС установлен порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в том числе на территории Донецкой Народной Республики.
Так, на основании указанного пункта 2.2 статьи 148 Кодекса не признаются объектом налогообложения НДС работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области на основании:
- контрактов с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг), заключенных до 5 октября 2022 года;
- договоров с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ, заключенных до 5 октября 2022 года;
- договоров, по которым налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по вышеуказанным контрактам и (или) договорам (независимо от даты заключения таких договоров);
- договоров, заключенных в период с 5 октября по 31 декабря 2022 года, по которым работы выполнены (услуги оказаны) до 31 декабря 2022 года и осуществлена полная оплата стоимости работ (услуг) до 25 января 2023 года включительно.
Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется статьей 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Пунктом 4 указанной статьи ГК РФ закреплено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом о приемке выполненных работ.
Таким образом, работы считаются выполненными на дату подписания обеими сторонами акта о приемке выполненных работ.
Учитывая изложенное, в отношении работ, выполненных после 31 декабря 2022 года на территории Донецкой Народной Республики по договору между двумя российскими налогоплательщиками, заключенному в период с 5 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года, положения пункта 2.2 статьи 148 Кодекса не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
28.04.2023