Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль, предусмотренных для участников РИП, налогоплательщиками - резидентами АЗРФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 21.02.2024 по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков - участников региональных инвестиционных проектов, налогоплательщиками - резидентами Арктической зоны Российской Федерации (далее соответственно - участник РИП, РИП, налогоплательщик - резидент АЗРФ) и сообщает следующее.
1. Статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены требования к налогоплательщику - резиденту АЗРФ.
В частности, к таким требованиям, предъявляемым налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, является условие, что такая организация не является участником РИП (подпункт 7 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).
Следовательно, организация, являющаяся резидентом АЗРФ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 193-ФЗ), но не отвечающая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ (в том числе требованию, установленному подпунктом 7 пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ), для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом АЗРФ и не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций.
2. Налогоплательщиками - участниками РИП признаются организации, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ, которые отвечают требованиям, установленным положениями главы 3.3 НК РФ.
Одним из требований является условие, что такая организация не является резидентом АЗРФ (абзац седьмой подпункта 1 и абзац пятый подпункта 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ).
Следует учесть, что статус резидента АЗРФ организация получает на основании положений Федерального закона N 193-ФЗ.
Данное условие действует с 31.08.2023 (часть 2 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Основания, по которым статус участника РИП, удовлетворяющего условиям положений главы 3.3 НК РФ, подлежит прекращению, поименованы в пункте 4 статьи 25.12 НК РФ и пункте 3 статьи 25.12-1 НК РФ.
Так, статус участника РИП подлежит прекращению в случае несоответствия РИП и (или) его участника требованиям, установленным НК РФ.
Таким образом, организация, являющаяся резидентом АЗРФ в соответствии с Федеральным законом N 193-ФЗ, не может быть участником РИП для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для участников РИП.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.03.2024