Вопрос: О налоге на прибыль при реализации иностранной организацией морского судна, зарегистрированного в судовом реестре Британских Виргинских островов.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с письмом от 14.02.2023 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает следующее.
Порядок налогообложения иностранной организации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
К таким доходам, в частности, относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (подпункт 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
Критерии определения местонахождения недвижимого имущества, содержащиеся в пункте 5 статьи 83 Кодекса, установлены исключительно для целей статьи 83 Кодекса, а именно для целей постановки на налоговый учет организации или физического лица в налоговом органе.
Вместе с тем в соответствии с положениями пункта 1 статьи 91 Конвенции Организации Объединенных Наций но морскому праву (UNCLOS) (далее - Конвенция) каждое государство определяет условия предоставления своей национальности судам, регистрации судов на его территории и права плавать под его флагом. Суда имеют национальность того государства, под флагом которого они имеют право плавать.
Согласно пункту 1 статьи 92 Конвенции судно должно плавать под флагом только одного государства и, кроме исключительных случаев, прямо предусматриваемых в международных договорах или в Конвенции, подчиняется его исключительной юрисдикции в открытом море. Судно не может переменить свой флаг во время плавания или стоянки при заходе в порт, кроме случаев действительного перехода права собственности или изменения регистрации.
В этой связи на уровне международных договоров декларируется правовая связь морского судна с государством, в котором оно зарегистрировано.
Понятие "местонахождение морских судов" в гражданском законодательстве Российской Федерации и международных соглашениях не используется, а применяется понятие "место регистрации" морского судна или "национальная принадлежность".
Таким образом, местонахождением морских судов считается государство, в реестре которого зарегистрировано морское судно.
Учитывая вышеизложенное, факт реализации иностранной организацией морского судна не приводит к возникновению дохода, являющегося объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, при применении подпункта 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, так как на момент реализации судно зарегистрировано в судовом реестре Британских Виргинских островов.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России но вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
27.04.2023