Вопрос: Просим дать разъяснения по порядку применения положений статьи 275.1 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций", связанных с налогообложением объектов обслуживающих производств.
На балансе одного из предприятий Нижегородской области, находящегося на территории муниципального образования, содержится детский оздоровительный лагерь. Предприятие не является градообразующим для данного муниципального образования.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. В каком размере предприятие, содержащее на своем балансе детский оздоровительный лагерь, может учитывать расходы по его содержанию в целях налогообложения по налогу на прибыль - в размере фактически произведенных затрат или в пределах норм, устанавливаемых органами местного самоуправления?
2. Может ли данная организация убыток, полученный от содержания лагеря (при условии соблюдения требований, предусмотренных абзацами 6, 7, 8 статьи 275.1), покрывать за счет прибыли, полученной от деятельности, не связанной с использованием объектов обслуживающих производств?
3. В случае, если данное предприятие может относить на расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль затраты в пределах установленных норм, но при этом на территории муниципального образования отсутствуют аналогичные хозяйства, должны ли нормативы утверждаться органами исполнительной власти субъекта РФ? Если должны, то:
- каким органом власти субъекта РФ должны быть утверждены нормативы - соответствующими отраслевыми подразделениями органа исполнительной власти (Министерство здравоохранения, образования и др.) или Правительством субъекта РФ?
- могут ли нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъекта РФ, быть индивидуальными для каждого муниципального образования или должны быть едиными для всех муниципальных образований соответствующего субъекта РФ, на территориях которых имеются налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств?
- в случае отсутствия установленных нормативов (как на уровне муниципальных образований, так и принятые органами исполнительной власти субъекта РФ по месту нахождения налогоплательщика) в каком размере налогоплательщик может отнести расходы на содержание обслуживающих производств?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> о порядке применения положений статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями статьи 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
При формировании налоговой базы по указанной деятельности такими налогоплательщиками, не являющимися градообразующими предприятиями, расходы принимаются в размере фактически произведенных затрат.
Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов обслуживающих производств и хозяйств, при формировании налоговой базы по указанной деятельности вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание названных объектов в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.
Из вашего письма следует, что на балансе предприятия Нижегородской области, находящегося на территории муниципального образования, содержится детский оздоровительный лагерь. При этом предприятие не является градообразующим для данного муниципального образования.
В связи с изложенным, при определении налоговой базы по деятельности, связанной с эксплуатацией объекта обслуживающих производств и хозяйств, данное предприятие вправе учесть расходы в размере фактически произведенных затрат.
2. Согласно статье 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 Кодекса.
Статьей 275.1 Кодекса установлена обязанность налогоплателыциков определять налоговую базу по деятельности своих подразделений, связанной с эксплуатацией объектов обслуживающих производств и хозяйств, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
При этом, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, установленных статьей 275.1.
В случае, если соблюдаются установленные статьей 275.1 Кодекса условия, налогоплательщик вправе в текущем отчетном периоде учесть сумму полученного убытка при формировании налоговой базы этого отчетного (налогового) периода по основной деятельности в соответствии со статьей 274 Кодекса.
Одним из условий признания убытка является соответствие стоимости товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в статьей 275.1 объектов, стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.
Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" статья 275.1 Кодекса дополнена частями восьмой и девятой.
Согласно указанным дополнениям, в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.
Приведенная норма применяется с 1 января 2006 года и распространяется на все организации, имеющие подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Если по налоговому периоду в результате формирования налоговой базы в соответствии со статьей 274 Кодекса выявляется превышение расходов над доходами (с учетом доходов и расходов, полученных обслуживающими производствами и хозяйствами при выполнении условий предоставления переноса убытка, определенными статьей 275.1 Кодекса), то такой убыток подлежит учету в соответствии со статьей 283 Кодекса (в течение 10 лет с учетом 50-процентного ограничения по уменьшению налоговой базы).
В случае, если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных статьей 275.1 Кодекса, убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превыщающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
3. В отношении градообразующих организаций, являющихся таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав которых входят структурные подразделения и объекты, указанные в части седьмой статьи 275.1 Кодекса, дополнительно следует учитывать, что положения частей восьмой и девятой данной статьи, о которых идет речь, применяются названными организациями в тех случаях, когда отсутствуют нормативы на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика, и (или) отсутствуют аналогичные объекты, находящиеся на данной территории и подведомственные указанным органам.
Утверждение нормативов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств в целях частей восьмой и девятой статьи 275.1 Кодекса отнесено Кодексом к компетенции органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, в связи с чем порядок определения таких нормативов Кодексом не регулируется.
А.И. Иванеев