Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - заявитель) является исполнителем по договору на проверку и подготовку документов, необходимых для пересечения государственной границы Российской Федерации и Китайской Народной Республики в соответствии с действующим национальным и международным законодательством, нормативными правовыми актами в области таможенного дела, а также услуг по определению веса транспортного средства заказчика и его соответствия регистрационным (сопроводительным) документам, услуг мойки и дезинфекции транспортного средства заказчика, услуг по размещению персонала либо привлеченных лиц заказчика в гостинице, услуг по сопровождению порожнего транспортного средства к логистическому центру на территории КНР, услуг по размещению транспортных средств заказчика на территории складов временного хранения (СВХ), услуг по сопровождению транспортного средства с товаром заказчика к логистическому центру исполнителя на территории РФ.
Согласно ст. 165 НК РФ для подтверждения применения налоговой ставки 0% налогоплательщик должен представить в налоговый орган копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ или вывоз товаров за пределы территории РФ.
При этом заявитель, являясь экспедитором, в представленных в налоговый орган документах указан не будет, так как перевозчиком будет выступать иное юридическое лицо. Договор между перевозчиком и экспедитором в рамках международной перевозки будет представлен в налоговые органы для обоснования применения ставки НДС 0%.
Каковы порядок подтверждения и порядок применения ставки 0% по НДС согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ по вышеуказанным услугам при международной перевозке товаров, где заявитель выступает в качестве экспедитора?
Каков порядок применения ставки 0% по НДС в рамках договора международной перевозки за предоставляемые перевозчику услуги: документальное сопровождение международной перевозки, взвешивание транспортного средства, услуги транспортно-логистического накопителя, мойку, дезинфекцию транспортного средства, проверку документов при открытии процедуры таможенного транзита?
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении различных услуг, оказываемых при международной перевозке, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи 165 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании иных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
25.04.2023