от 22.10.2008 по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом)

Использование данных вариантов позволяет организовать оперативный и достоверный учет наличия и использования источников финансирования капитальных вложений и раскрыть данную информацию в пояснительной записке к отчетности.

9. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество рассматривается как специальное основание фиксации перехода прав на недвижимость (Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" N 122-ФЗ от 21.07.1997, ГК РФ). Объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке, как правило, не принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и до момента регистрации права собственности учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 41).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до государственной регистрации в установленном порядке и ввода их в постоянную эксплуатацию подлежат учету как незавершенные капитальные вложения. При продаже, передаче безвозмездно и других вложениях, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

10. Учет долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете рассматривается как учет вложений во внеоборотные активы. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам.

Единицей бухгалтерского учета инвестиций в форме капитальных вложений являются виды или отдельные объекты капитальных вложений (инвентарные и неинвентарные).

11. Информация о затратах организации, произведенных в объекты, которые впоследствии принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) и т.п., отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На отдельных субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются приобретенные земельные участки; приобретенные объекты природопользования; строительство объектов основных средств; приобретение объектов основных средств; приобретение и создание нематериальных активов; перевод молодняка животных в основное стадо; приобретение взрослых животных и другие виды капитальных вложений.

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель", на котором учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков и объектов природопользования;

08-2 "Приобретение объектов природопользования", на котором учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования;

08-3 "Строительство объектов основных средств" для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, других расходов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

08-4 "Приобретение объектов основных средств", на котором учитываются произведенные организациями затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

08-5 "Приобретение и создание нематериальных активов" для сбора необходимой информации о затратах на приобретение нематериальных активов от других организаций или созданных самой организацией вместе с расходами по доведению их до состояния, необходимого для использования в запланированных целях;

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо", на котором подлежат учету затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

08-7 "Приобретение взрослых животных", предназначенный для учета стоимости взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

08-8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений", на котором учитывают затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений;

08-9 "Прочие капитальные вложения". На данном субсчете учитывают затраты по капитальным вложениям, не предусмотренные к отражению на предыдущих субсчетах, в частности выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы".

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

12. При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для учета операций по капитальным вложениям предназначены: журнал-ордер формы N 16 АПК. Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (форма N 79-АПК), Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям (форма N 80-АПК).

В указанных регистрах сосредоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вложениями: строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений, капитальные затраты в земельные участки и др., а также приобретение оборудования, подлежащего установке в строящихся объектах.

В журнале-ордере формы N 16-АПК отражаются обороты по кредиту счетов 07, 08 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании итоговых данных за месяц по ведомостям N 79-АПК (по счету 08), 46-АПК (по счету 07), а также первичных документов.

Обороты по дебету счетов 08, 25, 26, 97, 79 и 86 в корреспонденции с кредитом счетов 07, 08 предварительно группируются по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

Журнал-ордер формы N 16-АПК является регистром месячного обращения. Однако при небольшом количестве записей один бланк можно использовать на квартал и даже полугодие.

Журнал-ордер включает несколько разделов. В первом разделе ведут учет по кредиту счета 07 "Оборудование к установке" и дебету корреспондирующих счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 23 "Вспомогательные производства", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др. Записи делают на основании данных кредитовых оборотов, отраженных в ведомости формы N 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары по счету 07 с использованием в необходимых случаях первичных документов.

В разделе 2 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 01 "Основные средства", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 86 "Целевое финансирование" и др. Основанием для записи являются данные ведомостей формы N 79-АПК, акты приема-передачи основных средств, расчеты на распределение накладных расходов, бухгалтерские справки формы N 88-АПК, другие документы.

В сельскохозяйственных организациях по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетом 19 отражают суммы НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом, которые ранее были отнесены в дебет счета 08 с кредита счета 68. Основанием для записей являются соответствующие расчеты по списанию сумм НДС.

На оборотной стороне журнала-ордера формы N 16-АПК приводят аналитические данные к счету 86 "Целевое финансирование" в части средств, поступивших и использованных на финансирование капитальных вложений. Данные приводятся по видам целевых источников финансирования капитальных вложений (средства бюджета, средства внебюджетных фондов, субсидии правительственных и муниципальных органов и др.).

Суммы оборотов по дебету и кредиту счета 86 в части финансирования капитальных вложений приводят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Следует при этом иметь в виду, что суммы средств целевого финансирования, использованные на финансирование капитальных вложений, зачисляются в доходы будущих периодов (счет 98). Что касается сумм целевого финансирования, использованных на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, но учтенные на счете 08, то они списываются прямой записью с кредита счета 08 в дебет счета 86 и поэтому находят отражение в журнале-ордере формы N 16-АПК (по кредиту счета 08).

По каждому из включенных в журнал-ордер формы N 16-АПК счету общие итоги оборотов за месяц по кредиту, а также по корреспондирующим счетам после сопоставления их с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

13. Сверку кредитовых оборотов счетов, включенных в журнал-ордер, с данными других регистров по корреспондирующим счетам производят следующим образом: по счету 01 - с инвентарными карточками учета движения основных средств, по счету 10 - с данными соответствующих ведомостей форм N 46-АПК, по счету 23 - соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов) формы N 83 АПК, 94 - ведомости формы N 54-АПК и т.д.

14. Ведомости форм N 79-АПК и 80-АПК предназначены для аналитического учета затрат по объектам капитальных вложений. В ведомости формы N 79-АПК, открываемой на квартал, полугодие или год, записи о затратах на капитальные вложения по каждому объекту (счет 08) производят на основании первичных документов, лицевых счетов подразделений или их данных, сгруппированных в листках-расшифровках по соответствующим статьям, видам работ и корреспондирующим счетам. При этом капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам, учитываемым на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" и 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и на других субсчетах 08-5, 08-8, 08-9 по видам капитальных работ: строительные работы и реконструкция; монтаж оборудования, приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа; закладка и выращивание многолетних насаждений; проектно-изыскательские работы и др. согласно отчетности и необходимости такого раздельного ведения учета. Для каждой указанной выше группы работ в ведомости предусматривают обособленный раздел, а внутри него - отдельные строки для записи показателей за каждый месяц по объектам капитальных вложений.

Отдельные разделы в ведомости открывают и по другим субсчетам счета 08, для чего используют предусмотренные к ведомости вкладные листы.

В этой же ведомости ведут аналитический учет строительства индивидуальных жилых домов с надворными постройками, подлежащих продаже работникам предприятия.

По переходящим с прошлого года объектам в ведомости указывают стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года в сумме затрат по сметной стоимости (графа 1) и фактической себестоимости (графа 2). Текущие затраты в течение года отражают по статьям в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. При этом для каждой статьи можно отводить несколько граф, число которых определяют исходя из количества корреспондирующих счетов. В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием в необходимых случаях сметной стоимости.

При необходимости накапливания данных по отдельным объектам капитальных вложений по статьям затрат как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года (начала строительства) для отражения данных по объекту отводят две строки, в первой из которых записывают показатели за месяц, а во второй - с начала года (работ). Контроль за соблюдением сметной стоимости в разрезе статей затрат в течение года производят путем подсчета соответствующих видов (статей) фактических расходов за определенный период и сопоставления их с показателями сметы за этот же период.

При ведении учета затрат в течение года по каждому объекту записи за месяц (до момента списания затрат) производят в графах 1 - 24, а часть листа, начиная с графы 25, загибают, так как по отдельным объектам в данном месяце может быть произведено списание затрат, а по другим нет. Сумму переходящих на следующий месяц затрат по объектам при этом следует записывать в графах 1 или 2 (как остаток на начало месяца).

Общехозяйственные расходы (счет 26) в части затрат, относимых на капитальные вложения, записывают в отдельную графу ведомости N 79 на основании данных о распределении общехозяйственных расходов.

Строительные организации накладные расходы, учитываемые на счете 26, могут также накапливать по статьям на отдельной странице ведомости формы N 79-АПК или использовать для этих целей листы журнала-ордера формы N 10-АПК или бланк лицевого счета подразделения.

Обороты по кредиту счетов учета материальных ценностей, затрат на производство и расчетов (10, 07, 23, 69, 70, 96 и др.) в корреспонденции с дебетом счета 08 находят отражение по соответствующим счетам в журнале-ордере формы N 10-АПК.

В то же время эти суммы находят отражение в ведомости N 79-АПК по соответствующим статьям как дебетовые обороты счета 08.

Строительные организации, отражающие капитальные вложения на едином балансе, кредитовые обороты из ведомости формы N 79-АПК переносят в журнал-ордер формы N 10-АПК. Причем по данным указанной ведомости они записывают в журнал-ордер формы N 10-АПК также кредитовые обороты, выявленные по субсчету 08-9 в части содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов и счету 26 "Общехозяйственные расходы" (накладные расходы).

Организации, учитывающие капитальные вложения на балансе основной деятельности, могут учитывать затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов на счете 23 "Вспомогательные производства".

В журнале-ордере формы N 10-АПК суммы, перенесенные из ведомости формы N 79-АПК, показываются итогами без разбивки по видам капитальных вложений, статьям затрат и т.п.

В подрядных строительных организациях ведомость формы N 79-АПК служит для выявления затрат по статьям строящихся или приобретаемых объектов капитальных вложений, учитываемых на счете 08. Накапливание аналитических данных по затратам на строительно-монтажные работы осуществляют в журнале-ордере формы N 10-АПК или лицевом счете подразделения, так как эти работы входят в объем работ, выполняемых этими организациями. В связи с изложенным, указанные организации записи в ведомости формы N 79-АПК производят не по первичным документам или их группам, а по данным, выявившимся в лицевом счете или журнале-ордере формы N 10-АПК. Кроме того, в ведомости по каждому отдельному объекту капитальных вложений выделяют затраты только обобщенными суммами, а не по корреспондирующим счетам.

В аналогичном порядке в ведомости формы N 79-АПК учитывают затраты по проведению капитального ремонта основных средств, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений" (в строительных организациях и ремонтно-технических предприятиях - на счете 20 "Основное производство") и описанные на счета производств, а также по работам, носящим некапитальный характер и учитываемым на счете 08. При этом данные о затратах по проведению ремонта основных средств, учитываемого на счетах 20, 23, отраженных в ведомости формы N 79-АПК, записывают в журнал-ордер формы N 10-АПК по соответствующим счетам.

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладных расходов и затрат по некапитальным работам производят в установленном порядке на соответствующие объекты капитальных вложений на основании сгруппированных в листках-расшифровках (или в отдельных разделах ведомости формы N 79-АПК) данных первичных документов, отражающих эти затраты.

Затраты по приобретению основных средств и фактическую стоимость законченных и сданных в эксплуатацию объектов капитального строительства, а также другие затраты, произведенные за счет средств, предназначенных на капитальные вложения (затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), затраты и потери по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству и прочие затраты (расходы), подлежащие списанию, отражаемые на счете 08 по соответствующим субсчетам, учитывают на отдельных страницах (в отдельных разделах) ведомости формы N 79-АПК по группам основных средств в соответствии с их классификацией, видам затрат и расходов.

Организации суммы, учтенные на счете 08 по соответствующим субсчетам, списывают по мере завершения строительства, приобретения объектов капитальных вложений, формирования основного стада или в другие установленные сроки на счет 01 "Основные средства".

Общие суммы списанных фактических затрат (итог по ведомости формы N 79-АПК) должны соответствовать обороту по кредиту счета 08 в журнале-ордере формы N 16-АПК.

15. Ведомость формы N 80-АПК организации применяют при необходимости, и она предназначена для накапливания данных в целом по организации по законченным капитальным вложениям в разрезе их видов (строительные работы и реконструкция, монтаж оборудования и др.). Показатели этой ведомости используют для осуществления контроля и составления установленной отчетности.

Записи в ведомости формы N 80-АПК производят на основании показателей ведомости формы N 79-АПК в части законченных и принятых в эксплуатацию объектов капитальных вложений. При этом отраженные в ведомости формы N 79-АПК данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, в ведомости формы N 80-АПК распределяют в установленном порядке по объектам капитальных вложений. По данным ведомости формы N 80-АПК производят записи в журнале-ордере формы N 16-АПК по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетом 01 (или другими счетами) в части отметки о списании по законченным и принятым в эксплуатацию объектам капитальных вложений.

Инвентарную стоимость сданных в эксплуатацию объектов записывают в инвентарные карточки учета основных средств.

16. В журнале-ордере формы N 16-АПК в составе затрат на капитальные вложения, относимых по назначению к кредиту счета 08, учитывают и затраты по формированию основного стада.

Затраты по формированию основного стада в силу малого количества операций в течение месяца группируют в листках-расшифровках, в которых по каждому виду и группе животных отражают остаток на начало и конец месяца (дебет), а также обороты по дебету и кредиту за отчетный месяц. Остаток на начало месяца переносят из соответствующего листка-расшифровки за предыдущий месяц. Суммы дебетовых оборотов определяют на основании ведомости формы N 73-АПК (строка 16). Кредитовые обороты заполняют на основании данных сгруппированных первичных документов. При значительном числе операций ведут сводные данные по субсчетам на оборотной стороне журнала-ордера N 14-АПК. Затраты по формированию основного стада в течение года списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01. В журнале-ордере за декабрь после определения фактической себестоимости разницу между плановой и фактической себестоимостью переведенного в основное стадо молодняка животных дополнительно списывают или сторнируют по счетам 01 и 08. На конец месяца по счету 08 могут иметь место только суммы незаконченных затрат.