Вопрос: Правильно ли банк понимает, что при выбытии (реализации) с баланса банка финансовых инструментов, в том числе при уступке прав требования по финансовым активам, относящиеся к указанным инструментам корректировки/переоценка, возникшие в связи с применением МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (далее - ОНА/ОНО), обусловленные корректировками/переоценкой по МСФО 9, подлежат включению в расчет финансового результата банка в полном объеме?
Ответ: В соответствии с п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П нивелирование влияния корректировок/переоценки, возникших при применении МСФО 9, осуществляется только в части невыбывших (нереализованных) финансовых активов / непогашенных финансовых обязательств. Таким образом, требования абз. 18 - 25 и 27 - 28 п. 2.1.7 Положения Банка России N 646-П не распространяются на выбывшие (реализованные) финансовые инструменты.
Соответственно, при выбытии (реализации) с баланса Банка финансовых инструментов, в том числе при уступке прав требования по финансовым активам, в расчете собственных средств (капитала) Банка подлежит отражению совокупный финансовый результат от выбытия (реализации) указанных финансовых инструментов с учетом признания в момент выбытия (реализации) доходов/расходов от обусловленных применением МСФО 9 корректировок/переоценки по данному финансовому инструменту, которые до момента его выбытия (реализации) исключались из расчета капитала. После выбытия (реализации) финансового инструмента с баланса кредитной организации финансовый результат, учитываемый при определении собственных средств (капитала), должен соответствовать итоговому финансовому результату, сложившемуся по данному финансовому инструменту в бухгалтерском учете.
ОНА/ОНО (в том числе остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, добавочного капитала, относящиеся к данным ОНА/ОНО), обусловленные корректировками/переоценкой по МСФО 9 и относящиеся к выбывшим (реализованным) финансовым инструментам, также подлежат включению в расчет собственных средств (капитала).
Отмечаем, что в целях расчета капитала изменения, связанные с прекращением влияния МСФО 9, учитываются в составе финансового результата текущего года, в котором произошло выбытие финансового инструмента, а финансовый результат прошлых лет, скорректированный ранее на величину доходов/расходов от обусловленных применением МСФО 9 корректировок/переоценки, ОНА/ОНО по данному финансовому инструменту, не должен изменяться.
05.04.2024