Вопрос: Об определении расчетной выручки по НДД при сдаче налогоплательщиком в аренду ОС.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо АО от 18.10.2022 по вопросу о порядке определения расчетной выручки по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) в случае сдачи налогоплательщиком в аренду имущества и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 333.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к деятельности налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр относится деятельность по приобретению, сооружению, изготовлению, доставке объектов основных средств, являющихся объектами дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур, необходимыми для осуществления деятельности по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья на участке недр, а также по разведке, добыче (извлечению из недр), хранению, транспортировке углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье), добытого на участке недр, и по доведению указанных объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, осуществляемая налогоплательщиком собственными силами или с привлечением третьих лиц (с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 333.43 Кодекса) (далее - основные средства).
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 333.46 Кодекса, в случае если налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода по НДД осуществляет деятельность, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, величина расчетной выручки за этот налоговый (отчетный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса установлено, что к деятельности налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр относятся также деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности.
Вместе с тем в соответствии со статьей 333.50 Кодекса налоговой базой по НДД признается денежное выражение дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на участке недр. При этом согласно пункту 2 статьи 333.45 Кодекса дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном главой 25.4 Кодекса, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном главой 25.4 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае если стоимость услуг по сдаче в аренду основных средств, предоставленных налогоплательщиком НДД арендатору, входит в состав затрат, предъявляемых арендодателем плательщику НДД, и уменьшает налоговую базу по НДД, то величина расчетной выручки при расчете НДД должна увеличиваться на сумму арендных платежей, полученных налогоплательщиком НДД за услуги по сдаче в аренду основных средств.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.04.2023