Вопрос: О частичном совпадении (несовпадении) координат участка недр и увеличении совокупных начальных извлекаемых запасов нефти и газового конденсата более чем на 20% на таких участках недр в целях НДД.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО от 13.02.2023 по вопросу о правовых последствиях в случае частичного совпадения или несовпадения координат участка недр, указанных в пунктах 3 и 4 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также увеличения совокупных начальных извлекаемых запасов нефти и газового конденсата более чем на 20 процентов на таких участках недр и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.43 Кодекса налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в пункте 3 статьи 333.43 Кодекса, и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти на участках недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 Кодекса. При этом по состоянию на 1 января года налогового периода на таких участках недр имеются извлекаемые запасы нефти, подтвержденные данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января года, предшествующего году налогового периода, либо сведениями из заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, в году, предшествующем году налогового периода.
Абзацем четвертым подпункта 3 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по НДД признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, расположенном полностью или частично в границах Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, Ямало-Ненецкого автономного округа, Республики Коми, Томской области, Омской области, в границах, ограниченных прямыми линиями, соединяющими по порядку точки участков недр с определенными географическими координатами.
Абзацем первым подпункта 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, расположенном полностью или частично в границах Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, Ямало-Ненецкого автономного округа, Республики Коми, Оренбургской области, Самарской области, Томской области, в границах, ограниченных прямыми линиями, соединяющими по порядку точки участков недр с определенными географическими координатами.
Таким образом, объектом налогообложения по НДД не признается конкретный участок недр, координаты которого не совпадают с координатами участков недр, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 333.45 Кодекса при изменении географических координат участков недр, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса, в результате изменения границ участков недр в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о недрах, и при условии, что совокупные начальные извлекаемые запасы нефти и газового конденсата каждого такого участка недр в отдельности при этом увеличились не более чем на 20 процентов, такие участки недр признаются удовлетворяющими условиям, установленным настоящей статьей, в границах измененных географических координат.
Учитывая изложенное, в случае если при изменении границ участков недр совокупные начальные извлекаемые запасы нефти и газового конденсата каждого такого участка недр в отдельности превысили 20 процентов, такие участки недр не признаются объектом налогообложения по НДД.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.04.2023