Вопрос: Об НДД и НДПИ при добыче из месторождений углеводородного сырья через нефтяные скважины газа, если содержание в нем азота или углекислого газа составляет более 50 молярных процентов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 10.10.2023 по вопросу определении количества попутного газа в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.
В целях применения главы 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДД признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из требований, установленных пунктом 1 статьи 333.45 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 333.43 Кодекса понятие "добытое полезное ископаемое" используется в значении, указанном в главе 26 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (пункт 1 статьи 337 Кодекса).
В целях налогообложения НДД и НДПИ в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 333.43 Кодекса и подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом добытого полезного ископаемого является газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ).
Согласно абзацу второму пункта 63 Методических рекомендаций по применению Классификации запасов и ресурсов нефти и горючих газов, утвержденных распоряжением Минприроды России от 01.02.2016 N 3-р, при наличии в составе газа (свободного или растворенного в нефти) содержания азота или углекислого газа более 50 молярных процентов газ считается не горючим, не подсчитывается и не учитывается на государственном балансе запасов полезных ископаемых (выпуск "газы горючие").
Таким образом, в случае, если такой попутный газ не учитывается на государственном балансе запасов полезных ископаемых и не соответствует определению добытого полезного ископаемого, количество газа (свободного или растворенного в нефти) с содержанием азота или углекислого газа более 50 молярных процентов может не включаться в количество попутного газа в целях исчисления НДД и НДПИ.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.03.2024