Вопрос: Об уплате налога на имущество организаций по местонахождению имущества при отсутствии стационарных рабочих мест; о предложении по изменению распределения сумм налога на прибыль между субъектами РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 29.02.2024, содержащее предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), и сообщает следующее.
В обращении предлагается расширить признаки отнесения территориально обособленного подразделения организации к обособленным подразделениям для целей НК РФ.
Так, обособленным подразделением организации предлагается считать подразделение, по месту нахождения которого не только оборудованы стационарные рабочие места, но и имеется недвижимое имущество, собственником которого является организация.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
В настоящее время для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от этой организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Полагаем, что при отсутствии стационарных рабочих мест по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества фактической возможности осуществления предпринимательской деятельности не имеется, в связи с этим вышеуказанное предложение не поддерживается.
При этом обращаем внимание, что по месту нахождения имущества организации налогоплательщиком подлежит уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации налог на имущество организаций.
В обращении также предлагается изменить механизм распределения сумм налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации.
Так, при распределении доли прибыли, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, предлагается использовать дополнительные показатели, в частности, характеризующий стоимость недвижимого имущества, отражаемого на счетах бухгалтерского учета.
Следует отметить, что в настоящее время распределение прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, производится на базе среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Следовательно, действующий механизм распределения сумм налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации уже предусматривает при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, учитывать показатель, характеризующий стоимость имущества (остаточная стоимость амортизируемого имущества).
При этом оснований использовать показатели, которые налогоплательщик формирует для целей бухгалтерского учета, не имеется.
Также отмечаем, что введение в расчет подобных показателей усложнит не только сам расчет, но и отчетность налогоплательщиков, а также налоговое администрирование и, как следствие, приведет к спорам с налоговыми органами о правильности применения таких порядков исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Кроме того, у налогоплательщиков возникнет необходимость формировать показатели, не связанные с расчетом налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, поскольку действующий механизм распределения суммы налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации позволяет экономически оправданно распределять налог на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации, то внесение изменений в НК РФ считаем избыточным и не поддерживаем.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
18.03.2024