Вопрос: О переоценке в целях налога на прибыль имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением организации в части установленных компетенций по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В целях налогообложения прибыли, если в соответствии с гражданским законодательством у налогоплательщика есть имущество в виде валютных ценностей, а также требования/обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, они подлежат переоценке.
По мнению Департамента, изменение порядка бухгалтерского учета активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе в связи с Указанием Банка России от 23.03.2023 N 6378-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета отдельными некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных активов и (или) обязательств в иностранной валюте в условиях действия мер ограничительного характера", не влияет на применение норм главы 25 НК РФ, поскольку возникновение требований/обязательств в валюте, а также квалификация активов в качестве валютных ценностей основаны на нормах гражданского и отраслевого законодательства.
Учитывая указанное, если гражданским законодательством имущество отнесено к валютным ценностям и требования/обязательства налогоплательщика определяются в иностранной валюте, то основания их не переоценивать отсутствуют.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
29.02.2024