Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) в рамках обеспечения питанием на воздушных судах, отправляемых из аэропорта Домодедово (Российская Федерация), реализует бортовое питание, изготовленное ООО на территории международного аэропорта Домодедово.
При международных перевозках перемещение бортового питания на борт воздушного судна осуществляется ООО с разрешения таможенного органа на основании поданного заявления о погрузке припасов.
Реализуемое бортовое питание предназначается для потребления и использования пассажирами и членами экипажа на борту воздушных судов во время перелета из аэропорта Домодедово (Российская Федерация) в аэропорт назначения (за пределами Российской Федерации).
В отношении реализации бортового питания при международных воздушных перевозках, которое по своей природе является товаром, гл. 21 НК РФ не содержит прямых норм по ставке налога.
Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При этом в пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ указано, что в целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
В то же время согласно пп. 30 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза припасами являются товары, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания водных судов и поездов в местах их стоянки и пути следования, за исключением запасных частей и оборудования, а также предназначенные для потребления и (или) использования пассажирами и членами экипажей водных, воздушных судов или пассажирами поездов и работниками поездных бригад, а также для раздачи или реализации таким лицам.
Учитывая изложенное, какую налоговую ставку необходимо применять в отношении реализованных на территории РФ товаров, являющихся бортовым питанием, иностранным авиакомпаниям (перевозчикам) для международных воздушных перевозок?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией в аэропорту иностранным авиакомпаниям бортового питания, вывозимого с территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 30 пункта 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары, предназначенные для потребления и (или) использования пассажирами и членами экипажей, в том числе воздушных судов, являются припасами.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов производится при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Таким образом, при реализации российскими налогоплательщиками иностранным авиакомпаниям бортового питания, декларируемого в качестве припасов, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не применяется.
Учитывая изложенное, при реализации бортового питания российской организацией иностранным авиакомпаниям применяются ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 или 10 процентов на основании пунктов 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.02.2024