Вопрос: ОАО осуществляет деятельность по добыче и реализации нефти.
По состоянию на 20.09.2006 года госорганы не утвердили нормативы потерь нефти при добыче полезных ископаемых на 2006 год в порядке, разработанном Правительством РФ.
В связи с вступлением в силу 29 августа 2006 года поправок в главу 26 части второй Налогового кодекса РФ в подпункт 1 пункта 1 статьи 342, внесенных Федеральным законом от 27.07.06 N 151-ФЗ, просим Вас разъяснить:
1. Имеет ли право организация при расчете налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) применить нормативы потерь, утвержденные в установленном порядке на 2005 год, начиная с января 2006 года до момента утверждения потерь на 2006 год, и должна ли организация после утверждения нормативов потерь нефти на 2006 год пересчитать потери полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0 процентов, начиная с начала года (2006) или же применять их с момента утверждения?
2. Как быть, если в середине 2006 года была частично изменена технологическая схема транспортировки добытой товарной нефти до сдачи в коммерческий узел учета (введен в промышленную эксплуатацию свой пункт приема-сдачи нефти), а потери не утверждены. Можно ли применять ранее утвержденные потери на 2005 год?
3. Каким образом рассчитать налогооблагаемую базу по НДПИ, если нормативы потерь нефти на 2006 год будут утверждены в 2007 году или же вовсе не утвердятся?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение от 03.10.2006 N 659 о применении нормативов потерь в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).
При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Во исполнение данного положения принято постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения".
Законодательство не предусматривает перерасчет по НДПИ в случае утверждения нормативов потерь, имеющих отличие (в ту или иную сторону) от предыдущих, поскольку абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Что касается вопроса правомерности применения нормативов потерь на 2005 год при изменении технологической схемы транспортировки добытой товарной нефти, то представленных материалов недостаточно для объективного и полного ответа.
По состоянию на 20.09.2006 года госорганы не утвердили нормативы потерь нефти при добыче полезных ископаемых на 2006 год в порядке, разработанном Правительством РФ.
В связи с вступлением в силу 29 августа 2006 года поправок в главу 26 части второй Налогового кодекса РФ в подпункт 1 пункта 1 статьи 342, внесенных Федеральным законом от 27.07.06 N 151-ФЗ, просим Вас разъяснить:
1. Имеет ли право организация при расчете налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) применить нормативы потерь, утвержденные в установленном порядке на 2005 год, начиная с января 2006 года до момента утверждения потерь на 2006 год, и должна ли организация после утверждения нормативов потерь нефти на 2006 год пересчитать потери полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0 процентов, начиная с начала года (2006) или же применять их с момента утверждения?
2. Как быть, если в середине 2006 года была частично изменена технологическая схема транспортировки добытой товарной нефти до сдачи в коммерческий узел учета (введен в промышленную эксплуатацию свой пункт приема-сдачи нефти), а потери не утверждены. Можно ли применять ранее утвержденные потери на 2005 год?
3. Каким образом рассчитать налогооблагаемую базу по НДПИ, если нормативы потерь нефти на 2006 год будут утверждены в 2007 году или же вовсе не утвердятся?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение от 03.10.2006 N 659 о применении нормативов потерь в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).
При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Во исполнение данного положения принято постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения".
Законодательство не предусматривает перерасчет по НДПИ в случае утверждения нормативов потерь, имеющих отличие (в ту или иную сторону) от предыдущих, поскольку абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Что касается вопроса правомерности применения нормативов потерь на 2005 год при изменении технологической схемы транспортировки добытой товарной нефти, то представленных материалов недостаточно для объективного и полного ответа.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев