Вопрос: ЗАО обращается к Вам за разъяснением по вопросу применения разных специальных коэффициентов (в том числе меньше 1), но не выше 3, применяемых к норме амортизации на лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизинговой компании, в рамках одного договора лизинга.
Наша организация (лизингодатель) осуществляет деятельность по приобретению имущества и его передаче во временное владение и пользование (лизинг) другим организациям (лизингополучателям) на основании договоров финансового лизинга.
По условиям договоров лизинга к норме амортизации на лизинговое имущество применяется специальный коэффициент, но не выше 3.
В соответствии с п. 7. ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
В силу п. 10. ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Возможно ли изначально предусмотреть в условии договора лизинга применение разных специальных коэффициентов (в том числе меньше 1), но не выше 3, применяемых к норме амортизации на лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизинговой компании, в рамках одного договора лизинга?
Например:
С 1-го по 5-й лизинговый период - специальный коэффициент 0,1;
С 6-го по 7-й лизинговый период - специальный коэффициент 2,8;
С 8-го по 36-й лизинговый период - специальный коэффициент 1,5.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке амортизации лизингового имущества для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Таким образом, норма амортизации по лизинговому имуществу включает в себя основную норму амортизации, определенную в соответствии со статьей 259 Кодекса (пункт 4 или 5 - в зависимости от применяемого метода начисления амортизации), а также специальный коэффициент, установленный на основании пункта 7 статьи 259 Кодекса.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатации#. При этом в течение срока амортизации объекта основных средств норма амортизации измена быть не может.
Учитывая изложенное, в случае, если налогоплательщик решает использовать право, предоставленное ему пунктом 7 статьи 259 Кодекса и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3, указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
При этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества Кодексом не предусмотрено.
Наша организация (лизингодатель) осуществляет деятельность по приобретению имущества и его передаче во временное владение и пользование (лизинг) другим организациям (лизингополучателям) на основании договоров финансового лизинга.
По условиям договоров лизинга к норме амортизации на лизинговое имущество применяется специальный коэффициент, но не выше 3.
В соответствии с п. 7. ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
В силу п. 10. ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Возможно ли изначально предусмотреть в условии договора лизинга применение разных специальных коэффициентов (в том числе меньше 1), но не выше 3, применяемых к норме амортизации на лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизинговой компании, в рамках одного договора лизинга?
Например:
С 1-го по 5-й лизинговый период - специальный коэффициент 0,1;
С 6-го по 7-й лизинговый период - специальный коэффициент 2,8;
С 8-го по 36-й лизинговый период - специальный коэффициент 1,5.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке амортизации лизингового имущества для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Таким образом, норма амортизации по лизинговому имуществу включает в себя основную норму амортизации, определенную в соответствии со статьей 259 Кодекса (пункт 4 или 5 - в зависимости от применяемого метода начисления амортизации), а также специальный коэффициент, установленный на основании пункта 7 статьи 259 Кодекса.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатации#. При этом в течение срока амортизации объекта основных средств норма амортизации измена быть не может.
Учитывая изложенное, в случае, если налогоплательщик решает использовать право, предоставленное ему пунктом 7 статьи 259 Кодекса и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3, указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
При этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Минфин об амортизации лизингового имущества