Вопрос: Касательно применения нормативов потерь при расчете НДПИ.
В связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 151-ФЗ) ОАО (далее по тексту - общество) просит дать письменное разъяснение по вопросу, связанному с расчетом налога на добычу полезных ископаемых.
Основным видом деятельности общества является добыча и транспортировка природного газа и газового конденсата из газоконденсатных месторождений.
При этом в 2005 году в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ в части утвержденных нормативов налогообложение потерь полезных ископаемых производилось по налоговой ставке 0 процентов. На 2006 год данные нормативы утверждены не были, и, как следствие, налогообложение по налоговой ставке 0 процентов обществом не производилось.
Однако подпунктом "а" пункта 2 ст. 1 Закона N 151-ФЗ в статью 342 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми "...впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее...".
Положения пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 (п. 2 ст. З Закона N 151-ФЗ), при этом сам Закон N 151-ФЗ вступает в силу с 01.01.2007.
На основании изложенного просим разъяснить, имеет ли право общество в настоящий момент пересчитать НДПИ за 2006 год с учетом нормативов потерь, утвержденных в 2005 году и, как следствие, подать уточненные налоговые декларации по НДПИ или следует дождаться вступления в силу Закона N 151-ФЗ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение от 19.09.2006 г. N 20/4246 по вопросу правомерности применения в 2006 году положений Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в части нормативов потерь полезных ископаемых и сообщает следующее.
Абзацем вторым пункта 2 статьи 1 указанного Федерального закона внесены дополнения в подпункт 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части установления права налогоплательщика на применение нулевой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в отношении нормативов потерь полезных ископаемых в случае, если на момент наступления срока уплаты НДПИ по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь полезных ископаемых на очередной календарный год. Так, установлено, что впредь до утверждения нормативов применяются нормативы, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 вышеуказанного Федерального закона он вступает в силу с 1 января 2007 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. При этом согласно пункту 2 данной статьи 3 положения подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса (с учетом внесенных изменений) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Таким образом, при отсутствии утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых на очередной календарный год налогоплательщик имеет право на применение нормативов потерь, утвержденных ранее в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения", только с 1 января 2007 года.
В связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 151-ФЗ) ОАО (далее по тексту - общество) просит дать письменное разъяснение по вопросу, связанному с расчетом налога на добычу полезных ископаемых.
Основным видом деятельности общества является добыча и транспортировка природного газа и газового конденсата из газоконденсатных месторождений.
При этом в 2005 году в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ в части утвержденных нормативов налогообложение потерь полезных ископаемых производилось по налоговой ставке 0 процентов. На 2006 год данные нормативы утверждены не были, и, как следствие, налогообложение по налоговой ставке 0 процентов обществом не производилось.
Однако подпунктом "а" пункта 2 ст. 1 Закона N 151-ФЗ в статью 342 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми "...впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее...".
Положения пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 (п. 2 ст. З Закона N 151-ФЗ), при этом сам Закон N 151-ФЗ вступает в силу с 01.01.2007.
На основании изложенного просим разъяснить, имеет ли право общество в настоящий момент пересчитать НДПИ за 2006 год с учетом нормативов потерь, утвержденных в 2005 году и, как следствие, подать уточненные налоговые декларации по НДПИ или следует дождаться вступления в силу Закона N 151-ФЗ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение от 19.09.2006 г. N 20/4246 по вопросу правомерности применения в 2006 году положений Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в части нормативов потерь полезных ископаемых и сообщает следующее.
Абзацем вторым пункта 2 статьи 1 указанного Федерального закона внесены дополнения в подпункт 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части установления права налогоплательщика на применение нулевой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в отношении нормативов потерь полезных ископаемых в случае, если на момент наступления срока уплаты НДПИ по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь полезных ископаемых на очередной календарный год. Так, установлено, что впредь до утверждения нормативов применяются нормативы, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 вышеуказанного Федерального закона он вступает в силу с 1 января 2007 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. При этом согласно пункту 2 данной статьи 3 положения подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса (с учетом внесенных изменений) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Таким образом, при отсутствии утвержденных нормативов потерь полезных ископаемых на очередной календарный год налогоплательщик имеет право на применение нормативов потерь, утвержденных ранее в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения", только с 1 января 2007 года.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Потери при расчёте НДПИ можно списывать по старым нормативам