Вопрос: Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2005г. N 576 утверждены Правила отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития.
Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (далее - организации), утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 9 декабря 2005 г. N 2186-р.
В соответствии с утвержденными Правилами организации производят отчисление средств на формирование резервов, связанных с обеспечением ядерно-радиационной безопасности, по утверждаемым Росатомом нормативам, в процентах от выручки. Средства резервов включаются в расходы организаций, связанные с производством и реализацией.
Расходование средств резервов носит исключительно целевой характер и производится в соответствии с утверждаемыми Росатомом по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации перечнями объектов капитального строительства и перечнями работ, услуг (далее - перечнями).
При этом часть средств резервов может быть перечислена организацией для аккумулирования на отдельный счет Росатома (счет по учету денежных средств, поступающих во временное распоряжение, открытый в специальном отделении УФК по г. Москве). Аккумулированные Росатомом средства в дальнейшем могут передаваться организациям на основании договора в виде целевого финансирования.
Таким образом, расходование начисленных средств резервов у организаций может происходить по двум направлениям: 1) на оплату приобретаемых товаров, работ, услуг по утвержденным перечням и 2) на перечисление для аккумулирования на отдельный счет Росатома. Источниками для оплаты организациями приобретаемых товаров, работ, услуг могут служить соответственно: 1) средства резервов, начисленных организацией, и 2) средства целевого финансирования, полученные от Росатома.
Пп. 14 п. 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования, в виде средств из указанных резервов. Этим же пунктом определено, что подлежат включению в состав внереализационных доходов указанные средства, не использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
В связи с тем, что объекты капитального строительства, связанные с обеспечением ядерно-радиационной безопасности, финансируемые из указанных источников, имеют длительный цикл строительства, а также в целях реализации названного постановления прошу Вас разъяснить следующие вопросы, касающиеся налогообложения:
1. Могут ли организации считать использованными (в целях применения пп. 14 п. 1 статьи 251 НК РФ) средства резервов, направленные на приобретение товаров, работ, услуг для объектов незавершенного капитального строительства, финансируемых из средств резервов и средств целевого финансирования в объеме затрат, учтенных на счетах незавершенного строительства и отраженных в годовом отчете о целевом использовании средств резервов, представляемого в Росатом и налоговые органы по месту своего нахождения?
2. Могут ли организации, перечислившие средства резервов согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2005г. N 576 для аккумулирования на отдельном счете Росатома (счет по учету денежных средств, поступающих во временное распоряжение, открытый в специальном отделении УФК по г. Москве), считать эти средства использованными по факту их перечисления?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относятся, в том числе, средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии.
Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 утверждены Правила отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и развития (далее - Правила).
Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.12.2005 N 2186-р (далее - Распоряжение N 2186-р).
Таким образом, отчисления в резервы, предназначенные для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех их стадиях жизненного цикла и развития, осуществляемые организациями, поименованными в Распоряжении N 2186-р, осуществляемые в соответствии с Правилами и использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Пунктом 4 Правил установлено, что средства, отчисляемые организациями на формирование резервов, за исключением резерва, предусмотренного подпунктом "а" пункта 2 Правил, могут быть аккумулированы на отдельном расчетном счете по учету операций со средствами резервов соответствующего органа управления использованием атомной энергии.
Учитывая изложенное, перечисление организациями, поименованные# в Распоряжении N 2186-р, средств резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, для аккумулирования на отдельном счете Росатома в порядке, предусмотренном пунктом 4 Правил, следует считать использованием средств по целевому назначению для целей налогообложения прибыли.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.
Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (далее - организации), утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 9 декабря 2005 г. N 2186-р.
В соответствии с утвержденными Правилами организации производят отчисление средств на формирование резервов, связанных с обеспечением ядерно-радиационной безопасности, по утверждаемым Росатомом нормативам, в процентах от выручки. Средства резервов включаются в расходы организаций, связанные с производством и реализацией.
Расходование средств резервов носит исключительно целевой характер и производится в соответствии с утверждаемыми Росатомом по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации перечнями объектов капитального строительства и перечнями работ, услуг (далее - перечнями).
При этом часть средств резервов может быть перечислена организацией для аккумулирования на отдельный счет Росатома (счет по учету денежных средств, поступающих во временное распоряжение, открытый в специальном отделении УФК по г. Москве). Аккумулированные Росатомом средства в дальнейшем могут передаваться организациям на основании договора в виде целевого финансирования.
Таким образом, расходование начисленных средств резервов у организаций может происходить по двум направлениям: 1) на оплату приобретаемых товаров, работ, услуг по утвержденным перечням и 2) на перечисление для аккумулирования на отдельный счет Росатома. Источниками для оплаты организациями приобретаемых товаров, работ, услуг могут служить соответственно: 1) средства резервов, начисленных организацией, и 2) средства целевого финансирования, полученные от Росатома.
Пп. 14 п. 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования, в виде средств из указанных резервов. Этим же пунктом определено, что подлежат включению в состав внереализационных доходов указанные средства, не использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
В связи с тем, что объекты капитального строительства, связанные с обеспечением ядерно-радиационной безопасности, финансируемые из указанных источников, имеют длительный цикл строительства, а также в целях реализации названного постановления прошу Вас разъяснить следующие вопросы, касающиеся налогообложения:
1. Могут ли организации считать использованными (в целях применения пп. 14 п. 1 статьи 251 НК РФ) средства резервов, направленные на приобретение товаров, работ, услуг для объектов незавершенного капитального строительства, финансируемых из средств резервов и средств целевого финансирования в объеме затрат, учтенных на счетах незавершенного строительства и отраженных в годовом отчете о целевом использовании средств резервов, представляемого в Росатом и налоговые органы по месту своего нахождения?
2. Могут ли организации, перечислившие средства резервов согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2005г. N 576 для аккумулирования на отдельном счете Росатома (счет по учету денежных средств, поступающих во временное распоряжение, открытый в специальном отделении УФК по г. Москве), считать эти средства использованными по факту их перечисления?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относятся, в том числе, средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии.
Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 утверждены Правила отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и развития (далее - Правила).
Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.12.2005 N 2186-р (далее - Распоряжение N 2186-р).
Таким образом, отчисления в резервы, предназначенные для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех их стадиях жизненного цикла и развития, осуществляемые организациями, поименованными в Распоряжении N 2186-р, осуществляемые в соответствии с Правилами и использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Пунктом 4 Правил установлено, что средства, отчисляемые организациями на формирование резервов, за исключением резерва, предусмотренного подпунктом "а" пункта 2 Правил, могут быть аккумулированы на отдельном расчетном счете по учету операций со средствами резервов соответствующего органа управления использованием атомной энергии.
Учитывая изложенное, перечисление организациями, поименованные# в Распоряжении N 2186-р, средств резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, для аккумулирования на отдельном счете Росатома в порядке, предусмотренном пунктом 4 Правил, следует считать использованием средств по целевому назначению для целей налогообложения прибыли.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Минфин о целевом финансировании