Вопрос: Об определении количества (объема) нефтяного сырья для установления показателя соотношения произведенного и реализованного (переданного) в РФ бензина класса 5 к нефтяному сырью в целях акцизов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел указанное письмо ПАО по вопросу порядка определения показателя соотношения произведенных и реализованных (переданных) на территории Российской Федерации бензинов к нефтяному сырью согласно требованиям подпункта 6 пункта 15 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 179.7 Кодекса свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), выдается российской организации, осуществляющей переработку нефтяного сырья (в том числе на основе договора об оказании такой организации услуг по переработке нефтяного сырья) в целях получения товаров в виде продуктов, выработанных из нефтяного сырья (прямогонный бензин, автомобильный бензин, авиационный керосин, дизельное топливо, средние дистилляты, высоковязкие продукты), одного или нескольких видов.
Пунктами 2 и 15 статьи 179.7 Кодекса установлены условия для получения и аннулирования свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство).
Так, в соответствии с подпунктом 6 пункта 15 статьи 179.7 Кодекса налоговые органы аннулируют свидетельство, в частности, в случае, если по истечении первого квартала, или шести месяцев, или девяти месяцев, или двенадцати месяцев календарного года соотношение суммы объема высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса 5, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего организации на праве собственности (для организации, непосредственно осуществляющей переработку нефтяного сырья, в части полученного ею давальческого нефтяного сырья - на любых иных законных основаниях), реализованного ею (для организации, непосредственно осуществляющей переработку нефтяного сырья, в отношении объема высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса 5, произведенного такой организацией из давальческого нефтяного сырья, - переданного ею собственнику давальческого нефтяного сырья и (или) по его поручению третьим лицам) на территории Российской Федерации в соответствующем периоде, объема прямогонного бензина, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего организации на праве собственности (для организации, непосредственно осуществляющей переработку нефтяного сырья, в части полученного ею давальческого нефтяного сырья - на любых иных законных основаниях), реализованного ею (в случае производства из давальческого нефтяного сырья - переданного ею собственнику давальческого нефтяного сырья и (или) по его поручению третьим лицам) в соответствующем периоде на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и объема прямогонного бензина, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку, переданного в структуре организации-заявителя, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол, к объему нефтяного сырья, принадлежащего организации на праве собственности (для организации, непосредственно осуществляющей переработку нефтяного сырья, в части полученного ею давальческого нефтяного сырья - на любых иных законных основаниях), направленного в соответствующем периоде на переработку, оказалось менее 0,1.
Подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса установлено, что объектом налогообложения акцизом признается операция по направлению нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.
В соответствии с пунктом 15 статьи 187 Кодекса налоговая база по операции направления нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья, определяется как количество направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, определенное по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья, и (или) в документах, представленных такой организацией в соответствии с пунктом 20 статьи 179.7 Кодекса.
Для целей исчисления акцизов определение количества направленного на переработку нефтяного сырья производится с учетом особенностей, установленных Приказом Минэнерго России от 10.03.2023 N 146 "Об утверждении особенностей определения количества направленного на переработку нефтяного сырья в целях исчисления акциза на нефтяное сырье", в частности, по данным средств измерений, обеспечивающих соблюдение установленных законодательством Российской Федерации об обеспечении единства измерений обязательных требований, месторасположение которых указано в свидетельстве, и размещенных непосредственно перед первым технологическим объектом переработки, с применением соответствующего требованиям законодательства Российской Федерации об обеспечении единства измерений метода, при котором значение массы нефтяного сырья определяют на основании результатов измерений плотности и объема нефтяного сырья в трубопроводах или метода, основанного на измерениях массы нефтяного сырья с применением средства измерений массового расхода в трубопроводах, если иное не установлено пунктом 7 указанных особенностей.
Допускается определение количества нефтяного сырья по данным средств измерений, обеспечивающих соблюдение установленных законодательством Российской Федерации об обеспечении единства измерений обязательных требований и установленных после первого технологического объекта переработки в соответствии с технологической схемой (технологическим регламентом на производство продукции), разработанной(ым) организацией, эксплуатирующей объекты переработки нефтяного сырья (в случае отсутствия средств измерения непосредственно перед первым технологическим объектом переработки).
Исходя из совокупности вышеприведенных норм, по мнению Департамента, при определении количества (объема) нефтяного сырья, направленного на переработку, в том числе для установления выполнения соответствующего критерия по соотношению суммы объема автомобильного бензина класса 5 (прямогонного бензина), произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку, и реализованного на территории Российской Федерации (реализованного на переработку, переданного на переработку в структуре организации в установленных случаях - в отношении прямогонного бензина), к объему нефтяного сырья, направленного в соответствующем периоде на переработку, не учитывается нефтяное сырье, перерабатываемое в иные виды нефтепродуктов на собственных установках, не указанных в свидетельстве, и количество которого определяется теми средствами измерения, месторасположение которых не указано в свидетельстве.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
13.02.2024