Вопрос: Об НДС при оказании услуг по предоставлению в пользование жилых помещений.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 1 декабря 2023 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении планируемой деятельности в ситуации, изложенной в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в пользование жилых помещений сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, предусмотрен статьей 149 Кодекса.
Так, на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Согласно статье 671 Гражданского кодекса Российской Федерации предоставление собственником жилого помещения или управомоченным им лицом (наймодателем) другой стороне (нанимателю) жилого помещения за плату во владение и пользование для проживания в нем осуществляется на основе договора найма жилого помещения. Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. При этом юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
Таким образом, услуга по предоставлению в пользование жилого помещения для проживания в нем граждан, оказываемая в рамках договора найма (аренды) жилого помещения, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается части платы, поступающей налогоплательщику-наймодателю (арендодателю), предоставляющему в пользование жилое помещение, то, по нашему мнению, налог на добавленную стоимость в отношении указанной платы возможно применять в порядке, аналогичном изложенному в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/86@.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ