Вопрос: О предложении по освобождению микроорганизаций от страховых взносов с выплат единственному учредителю - руководителю, являющемуся пенсионером, а также ИП-пенсионеров от страховых взносов на ОПС.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, поступившие письмом от 14.12.2023 и письмом от 22.01.2024, и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, в части предложений об освобождении микроорганизаций (с численностью работников до 5 человек) от уплаты страховых взносов с выплат единственному учредителю - руководителю, который является пенсионером со страховым стажем не менее 30 лет, а также об освобождении от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальных предпринимателей - пенсионеров, имеющих страховой стаж не менее 30 лет, сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе организации;
- лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели.
Исходя из положений пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом сами физические лица (работники организаций или исполнители работ (услуг)) с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в их пользу в рамках трудовых отношений и по указанным гражданско-правовым договорам, страховые взносы не уплачивают.
Объектом обложения страховыми взносами для индивидуального предпринимателя признается осуществление предпринимательской деятельности, а в случае если величина его дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, то объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный им и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (пункт 3 статьи 420 Кодекса). Так, при доходе до 300 000 рублей за расчетный период индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование только в совокупном фиксированном размере, а если величина его дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, то помимо указанного совокупного фиксированного размера страховых взносов он уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, определяемые как 1% от суммы его дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (но до определенной величины) (пункт 1.2 статьи 430 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 части 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования признаются лица, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
Исходя из положений статьи 3 Федерального закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это обязательные платежи, целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение).
При этом индивидуальной частью тарифа страховых взносов признается часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (доля единого тарифа, доля совокупного фиксированного размера или доля единого пониженного тарифа), предназначенная для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, в том числе в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии). Солидарная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (доля единого тарифа, доля совокупного фиксированного размера или доля единого пониженного тарифа), предназначенная для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии, выплаты социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях.
Таким образом, требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.
Уплачиваемые работодателями страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам, достигшим пенсионного возраста, влияют на перерасчет получаемой ими пенсии, а также являются основным источником финансирования выплат страховых пенсий и фиксированных выплат к ним нынешним пенсионерам.
В связи с этим предложение об освобождении микроорганизаций (с численностью работников до 5 человек) от уплаты страховых взносов с выплат единственному учредителю - руководителю, являющемуся пенсионером со страховым стажем не менее 30 лет, не может быть поддержано.
Что касается предложения об освобождении от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальных предпринимателей - пенсионеров, имеющих также страховой стаж не менее 30 лет, то в настоящее время главой 34 "Страховые взносы" Кодекса не предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей, в том числе достигших пенсионного возраста, от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в абзаце втором пункта 7 статьи 430 Кодекса (например, период ухода за инвалидом I группы, за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов (пункт 7 статьи 430 Кодекса).
Совокупный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплачиваемый плательщиками страховых взносов, самостоятельно обеспечивающими себя работой, обеспечивает достижение величины индивидуального пенсионного коэффициента, необходимого для формирования объема пенсионных прав данных лиц, а также направлен на обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения по обязательному медицинскому страхованию.
Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов за себя осуществляется независимо от возраста, социального статуса, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее дохода в конкретном расчетном периоде, учитывая реализацию в обязательном пенсионном страховании принципа солидарности в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования.
Рассматриваемое предложение, направленное на отмену обязанности индивидуальных предпринимателей - пенсионеров, имеющих страховой стаж не менее 30 лет, по уплате страховых взносов может привести к злоупотреблениям по перерегистрации предпринимательской деятельности на таких лиц, что, с одной стороны, негативно отразится на собираемости страховых взносов и сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации, а с другой стороны, приведет к утрате адресного подхода при предоставлении такой преференции.
Учитывая вышеизложенное, предложение об освобождении индивидуальных предпринимателей - пенсионеров, имеющих страховой стаж не менее 30 лет, от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
24.01.2024