Вопрос: О страховых взносах с выплат гражданам РФ, работающим по трудовым договорам в представительстве российской организации в КНР.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с запросом от 17.01.2024 с приложенным письмом по обращению АО по вопросу обложения страховыми взносами выплат гражданам Российской Федерации, работающим по трудовым договорам в представительстве российской организации, расположенном на территории Китайской Народной Республики, сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), частью 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.
При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса предусмотрено, что, в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Налоговым кодексом, применяются правила международного договора Российской Федерации.
На основании статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее - Соглашение) предусмотрено, что действие Соглашения распространяется на граждан Российской Федерации и граждан Китайской Народной Республики, постоянно проживающих на территории Российской Федерации и Китайской Народной Республики, которые на законном основании осуществляют временную трудовую деятельность на территории другого государства:
а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами принимающего государства и юридическими лицами государства постоянного проживания, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;
б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами принимающего государства.
Учитывая изложенное, действие указанного Соглашения не распространяется на граждан Российской Федерации, работающих по трудовым договорам в представительстве российской организации, расположенном на территории Китайской Народной Республики.
Таким образом, физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, осуществляющие деятельность в рамках трудовых отношений в представительстве российской организации, расположенном в Китайской Народной Республике, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации и, соответственно, выплаты в их пользу облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса).
При этом обращаем внимание, что в соответствии со статьей 2 Соглашения органом, ответственным за реализацию упомянутого Соглашения в Российской Федерации, является Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что письмо аналогичного содержания было направлено Департаментом налоговой политики в адрес АО на его обращение по данному вопросу.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.01.2024