Вопрос: О предложениях по освобождению от НДС выполняемых (оказываемых) управляющей МКД организацией работ (услуг) и коммунальных ресурсов, поставляемых в целях содержания общего имущества в МКД.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 8 декабря 2023 г., поступившее письмом от 13 декабря 2023 г., с предложениями, предусматривающими освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) организаций, управляющих многоквартирными домами и имеющих лицензии на данную предпринимательскую деятельность, по аналогии с организациями общественного питания, и сообщает.
Предлагается, в частности, освободить от налогообложения НДС выполняемые (оказываемые) управляющими организациями работы (услуги) по содержанию и текущему ремонту жилого помещения, работы (услуги) по управлению многоквартирным домом, дополнительные (коммерческие) услуги, а также коммунальные ресурсы, поставляемые в целях содержания общего имущества в многоквартирных домах.
В связи с этим отмечаем, что в настоящее время в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
При этом указанной нормой Кодекса освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, а также работ (услуг) по управлению многоквартирным домом и дополнительных (коммерческих) услуг не предусмотрено.
Вместе с тем следует учитывать, что налогоплательщики, осуществляющие операции, облагаемые НДС, при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в федеральный бюджет, имеют право на основании пункта 1 статьи 171 Кодекса уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. В то же время согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Таким образом, в случае освобождения от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и текущему ремонту жилых помещений, оказываемых собственными силами управляющих организаций, а также работ (услуг) по управлению многоквартирным домом и дополнительных (коммерческих) услуг управляющие организации, выполняющие (оказывающие) эти работы (услуги), будут лишены возможности принимать к вычету (возмещать) суммы НДС по приобретаемым ими товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и коммунальным ресурсам, используемым в деятельности, не подлежащей налогообложению.
Также необходимо отметить, что освобождение от налогообложения НДС вышеуказанных операций приведет к ежегодным выпадающим доходам федерального бюджета. При этом источники компенсации указанных выпадающих доходов в представленных материалах не определены.
С учетом изложенного предложения, предусматривающие освобождение от налогообложения НДС выполняемых (оказываемых) управляющими организациями работ (услуг) по содержанию и текущему ремонту жилого помещения, а также работ (услуг) по управлению многоквартирным домом и дополнительных (коммерческих) услуг, не поддерживаются.
Что касается предлагаемого освобождения от налогообложения НДС коммунальных ресурсов, поставляемых в целях содержания общего имущества в многоквартирных домах, то принятие данного предложения не только приведет к выпадающим доходам федерального бюджета, но и затруднит администрирование НДС, поскольку ресурсоснабжающим организациям, осуществляющим поставку коммунальных ресурсов, будет необходимо получать от управляющих организаций документы, подтверждающие целевое назначение приобретаемых коммунальных ресурсов, а также вести сложный раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения.
В связи с этим предложение об освобождении от налогообложения НДС коммунальных ресурсов, поставляемых в целях содержания общего имущества в многоквартирных домах, также не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
09.01.2024