Вопрос: Об определении международной компанией стоимости долей участия в организациях, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества в РФ, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 08.11.2023, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 10.11.2023, и сообщает, что в соответствии с абзацем вторым пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается следующее.
Международные компании формируют стоимость имущества (имущественных прав) на дату регистрации в качестве международной компании с учетом особенностей, установленных пунктом 1 статьи 275.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В частности, стоимость ценных бумаг и долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) российских и иностранных организаций формируется международной компанией с учетом особенностей, установленных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса.
Из положений подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса следует, что ценные бумаги и доли участия в уставном (складочном) капитале (фонде) российских и иностранных организаций принимаются для целей налогового учета исходя из документально подтвержденных фактических затрат на их приобретение по данным финансового учета организации, если иное не предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса стоимость акций или долей участия в организациях, не являющихся публичными компаниями, более 50 процентов активов которых на последнюю отчетную дату, предшествующую дате регистрации международной компании, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, при их принятии к учету определяется исходя из документально подтвержденных фактических затрат на приобретение таких акций (долей участия), но не выше их рыночной стоимости (котировки), рассчитанной в соответствии с указанным подпунктом и подпунктом 3 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса.
Пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 66-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 66-ФЗ) предусмотрено, что в отношении международных компаний, зарегистрированных в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2024 года включительно, положения подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса применяются с учетом следующих особенностей:
1) ценные бумаги (как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) принимаются по стоимости, равной рыночной цене или рыночной котировке, рассчитанным в соответствии со статьей 280 Кодекса, на дату регистрации международной компании;
2) стоимость долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) российских и иностранных организаций принимается по рыночной стоимости этих долей, подтвержденной независимым оценщиком, на дату регистрации международной компании.
При этом обращаем внимание, что особенностей применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса в отношении международных компаний, зарегистрированных в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2024 года включительно, Федеральным законом N 66-ФЗ не предусмотрено.
Учитывая изложенное, полагаем, что международная компания, зарегистрированная в период с 01.01.2020 по 31.12.2024, определяет стоимость долей участия в организациях, не являющихся публичными компаниями, более 50 процентов активов которых на последнюю отчетную дату, предшествующую дате регистрации международной компании, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, при их принятии к учету в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса, с учетом особенностей применения подпункта 3 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса, предусмотренных Федеральным законом N 66-ФЗ, то есть исходя из документально подтвержденных фактических затрат на приобретение таких долей участия, но не выше их рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, на дату регистрации международной компании.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.01.2024