Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы по применению новой редакции <1> Положения Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 611-П).
--------------------------------
<1> Указание Банка России от 26.06.2023 N 6465-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
В соответствии с п. п. 2.7 и 2.9 Положения N 605-П <2> прочие доходы по финансовым активам отражаются во взаимной корреспонденции счетов N N 47443 и 47441 и подлежат признанию в составе комиссионных доходов разд. 2 "Комиссионные доходы" ч. 1 Отчета о финансовых результатах. На счетах N N 47443, 47441 учитываются в том числе причитающиеся к получению комиссии и субсидии, представляющие собой часть процентных доходов по предоставленным кредитам, номинальная процентная ставка по которым может быть снижена в связи с наличием у кредитной организации предусмотренного договором права на получение данных выплат.
--------------------------------
<2> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
В соответствии с Положением N 809-П <3> просроченные проценты по банковским операциям и сделкам учитываются на балансовых счетах N N 325, 459. Соответственно, требования по получению комиссий и субсидий, квалифицируемые как процентные доходы, в случае нарушения установленного договором срока оплаты переносятся на счет по учету просроченных процентных выплат (N N 325, 459). При этом балансовые счета N N 324, 458 предназначены для учета просроченной задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. Данная характеристика в Положении N 809-П дает основание считать возможным отражение на данных балансовых счетах предоставленных кредитной организацией денежных средств (то есть элементов расчетной базы резерва на возможные потери по ссуде, регулируемых Положением N 590-П <4>), а не требований, начисленных в корреспонденции с доходами (ЭРБ РВП, регулируемых Положением N 611-П).
--------------------------------
<3> Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".
<4> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
В соответствии с п. 2.3 Положения N 611-П требования по начисленным прочим доходам являются элементом расчетной базы по формированию резерва на возможные потери в части, отнесенной на доходы, но фактически не полученной. То есть резервированию подлежит источник капитала, а не развернуто отраженные в учете требования (N 47443) и доходы будущих периодов (N 47441).
Указанием N 6465-У перечень счетов в п. 2.3 Положения N 611-П, на которых учитываются подлежащие резервированию требования, подлежащие уменьшению на пассивные остатки по счетам N N 47441, 47501, 47814, дополнен балансовыми счетами N N 324 и 458, при этом счета N N 325 и 459 не включены в данный список.
С учетом вышеизложенного верно ли, что в целях расчета элементов расчетной базы резерва возможно уменьшать остаток на балансовых счетах N N 325, 459 в части просроченных процентных требований на соответствующие остатки на счетах N N 47441, 47501, 47814, если на них отражены суммы подлежащих получению кредитной организацией процентных доходов будущих периодов?
Возможно ли уточнение нормы п. 2.3 Положения N 611-П?
Ответ: Департамент банковского регулирования и аналитики (ДБРА) совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета рассмотрел обращение от 25.10.2023 о порядке применения п. 2.3 Положения N 611-П <1> с учетом изменений, внесенных Указанием N 6465-У <2> в части дополнения списка счетов данного пункта балансовыми счетами N N 324 <3> и 458 <4>, и сообщает следующее.
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
<2> Указание Банка России от 26.06.2023 N 6465-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
<3> Балансовый счет N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам".
<4> Балансовый счет N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
Учет сумм комиссий, выплачиваемых заемщиками по выданным кредитам, предоставленным банковским гарантиям, а также субсидий, выплачиваемых государственными структурами в целях компенсации недополученных доходов по выданным кредитам, предоставляемых в рамках программ государственной поддержки из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов (далее - субсидии), ведется в порядке, установленном п. 2.7 Положения N 605-П <5>, с применением балансовых счетов N N 47441 <6> и 47443 <7>.
--------------------------------
<5> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
<6> Балансовый счет N 47441 "Прочие доходы, связанные с предоставлением (размещением) денежных средств" (пассивный счет).
<7> Балансовый счет N 47443 "Расчеты по прочим доходам, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств" (активный счет).
Кредитная организация (далее - КО) в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9) самостоятельно классифицирует причитающиеся к получению комиссии и субсидии в качестве прочих доходов, включаемых или не включаемых в расчет эффективной процентной ставки (далее - ЭПС).
Прочие доходы, не являющиеся неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9, отражаются в Отчете о финансовых результатах в составе операционных доходов (Часть 2). Прочие доходы, являющиеся неотъемлемой частью ЭПС согласно МСФО (IFRS) 9, в соответствии с п. 2.9 Положения N 605-П признаются в составе процентных доходов (Часть 1 Отчета о финансовых результатах).
Суммы просроченных комиссий, то есть комиссий, не уплаченных заемщиком (контрагентом) в срок в соответствии с условиями договора, подлежат отражению на следующих балансовых счетах:
N 324 или N 458 в части прочих доходов, признаваемых КО в составе операционных доходов;
N 325 <8> или N 459 <9> в части прочих доходов, признаваемых КО в составе процентных доходов.
--------------------------------
<8> Балансовый счет N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам".
<9> Балансовый счет N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
Учитывая, что на балансовых счетах N N 324 и 458 может отражаться просроченная задолженность как по требованиям, относимым на доходы, так и по предоставленным средствам, резервы на возможные потери по остаткам на счетах N N 324 и 458 в части требований, не относящихся к ссудной и приравненной к ней задолженности, необходимо формировать в соответствии с Положением N 611-П, а в части ссудной и приравненной к ней задолженности - в соответствии с Положением N 590-П <10>.
--------------------------------
<10> Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".
Следует отметить, что требования к государственным структурам, являющимся плательщиками субсидий, не рассматриваются в качестве требований к заемщику (контрагенту) по кредитному или иному договору и до получения КО денежных средств отражаются на счете N 47443 (то есть для учета требований по субсидиям не используются счета по учету просроченной задолженности).
Исходя из вышеизложенного в целях корректного формирования резервов на возможные потери в части прочих доходов по финансовым активам, а также их последовательного отражения в отчетности КО предлагаем руководствоваться следующим подходом.
В отношении причитающихся к получению комиссий, которые КО относит к процентным доходам (независимо от факта их переноса на счета по учету просроченной задолженности), резервы формируются в соответствии с главой 5 <11> Положения N 611-П, а в части комиссий, которые КО относит к операционным доходам, - в соответствии с п. 2.3 Положения N 611-П.
--------------------------------
<11> Глава 5. Формирование резерва по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям.
При этом суммы комиссий по договорам предоставления (размещения) денежных средств, признаваемые в составе процентных доходов, отражаемые на счетах N N 47443, 325 и 459, при включении в базу резерва могут быть уменьшены на соответствующую часть счета N 47441, не отнесенную на доходы.
Аналогично в отношении сумм комиссий, выплачиваемых при заключении договоров банковских гарантий и договоров цессий, признаваемых в составе процентных доходов, возможно уменьшение базы резерва (остатки счетов N N 47502 <12>, 47816 <13>, 325, 459) на суммы доходов будущих периодов, отраженных на балансовых счетах N N 47501 <14> и 47814 <15>.
--------------------------------
<12> Балансовый счет N 47502 "Расчеты по выданным банковским гарантиям" (активный счет).
<13> Балансовый счет N 47816 "Расчеты по прочим доходам по операциям по приобретению прав требования" (активный счет).
<14> Балансовый счет N 47501 "Расчеты по выданным банковским гарантиям" (пассивный счет).
<15> Балансовый счет N 47814 "Прочие доходы по операциям по приобретению прав требования" (пассивный счет).
Возможность уменьшения базы резерва в отношении определенных требований предусмотрена п. 2.3 Положения N 611-П, согласно которому соответствующие остатки по счетам N N 324, 458, 47443, 47502 и 47816 при расчете базы резерва уменьшаются на суммы доходов будущих периодов, отраженных на счетах N N 47441, 47501 и 47814.
Вопрос о необходимости уточнения норм Положения N 611-П будет рассмотрен ДБРА в рамках внесения очередных изменений в данное Положение.
Первый заместитель директора
Департамента банковского регулирования
и аналитики
А.В.НАБЕРУХИН
08.04.2024