Вопрос: О представлении уведомления о КИК в отношении иностранной организации, акции (доли в уставном (складочном) капитале (фонде)) которой входят в состав ПИФа.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 16.11.2023, зарегистрированные в Министерстве финансов Российской Федерации 17.11.2023, и сообщает, что в соответствии с абзацем вторым пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики помимо обязанностей, предусмотренных пунктами 1 и 2 указанной статьи, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса:
1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). Доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 Кодекса;
2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
3) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
При этом в соответствии с пунктом 3.3 статьи 23 Кодекса установлено, что обязанности налогоплательщиков, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 3.1 указанной статьи, распространяются на лиц, признаваемых в соответствии с Кодексом налоговыми резидентами Российской Федерации и осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае, если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица.
В свою очередь, распространение на таких лиц обязанности налогоплательщиков по уведомлению налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых налогоплательщики являются контролирующими лицами, Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 25.13 Кодекса контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, признается контролирующим лицом иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 статьи 25.13 Кодекса, или иностранной структуры без образования юридического лица по основаниям, предусмотренным пунктом 10 или 12 указанной статьи.
Кроме того, такое лицо вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса.
Учитывая изложенное, полагаем, что обязанность по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях в соответствии со статьей 25.14 Кодекса в отношении иностранной организации, акции (доли в уставном (складочном) капитале (фонде)) которой входят в состав паевого инвестиционного фонда, может быть возложена как на владельца инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и на управляющую компанию, осуществляющую доверительное управление таким паевым инвестиционным фондом, в зависимости от фактических обстоятельств.
При этом также обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании, в соответствии с главами 23 и 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных указанной статьей.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.01.2024