Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2023 г.
Полный текст решения изготовлен 10 апреля 2023 г.
Арбитражный суд в составе судьи А.П. Стародуб
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Демешевым Г.Н.
Рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ООО "ДИДЖИТАЛ ЭСТЕЙТ" к ИФНС РОССИИ N 36 ПО Г. МОСКВЕ о признании недействительным решения
при участии представителей:
от истца (заявителя)- Ледяева А.В. по доверенности от 09.03.2023 б/н, паспорт, диплом;
от ответчика (заинтересованного лица) ИФНС России N 36 по г. Москве- Шигапова А.М. по доверенности от 01.06.2022 N 03/017688, удостоверение, диплом; Музыка Ю.В. по доверенности от 27.01.2023 N 03-07/002180, удостоверение, диплом
установил:
С учетом уточнения требований, Общество с ограниченной ответственностью "Диджитал Эстейт" (далее также- Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 36 по г. Москве (далее - Ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решение от 15.07.2022 г. N 1733 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель Заявителя требования поддержал по доводам заявления и пояснений к нему.
Представители налогового органа возражали по доводам отзыва и пояснений.
В силу ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу требований ст. 64, 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.
При этом согласно п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Судом установлено, что налоговый орган в период с 07.02.2022 г. по 12.05.2022 г. проведена камеральная налоговая проверка в отношении оплат по гражданско-правовым договорам, которые Заявитель произвел в 2021 г. Ледяевой А.В., Изотову В.М., Шамрай Е.С., Никулиной О.В., Килькееву Д.Р., зарегистрированным в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (НПД).
По результатам налоговой проверки правоотношения из гражданско-правовых переквалифицированы в трудовые, вынесено решение N 1733 от 15.07.2022 г. о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 123 НК РФ с применением санкции в виде штрафа в размере 21 177, 32 руб. Помимо этого Заявителю доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 543 546 руб., пени в сумме 50 912,5 руб.
Заявитель оспорил решение ИФНС России N 36 по г. Москве в установленный срок в вышестоящий орган- УФНС России по г. Москве.
УФНС России по г. Москве вынесено решение 21-10/142585@ от 30.11.2022 г. по жалобе, в соответствии с которым решение ИФНС России N 36 по г. Москве N 1733 от 15.07.2022 г. отменено частично, а именно сумма штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ уменьшена в два раза до 13 588,5 руб., в остальном решение ИФНС России N 36 по г. Москве оставлено в силе.
Налоговые органы мотивируют свое решение о переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые нижеследующим.
Заявитель посредством привлечения НПД создал замкнутый цикл подготовки программного продукта для конечного заказчика; услуги и работы носят систематический, регулярный характер; оплата работ/услуг производится ежемесячно в фиксированном размере; достижение сторонами соглашения о выполнение НПД функции в интересах, под контролем Заявителя; устойчивый и стабильный характер отношений, зависимость труда; работы осуществляются оборудованием Заявителя.
Суд, оценив доводы сторон в совокупности с представленными доказательствами, приходит к выводу о необоснованности выводов налогового органа, поскольку они не учитывают фактические обстоятельства.
Из материалов дела следует, что Заявитель зарегистрирован в реестре юридических лиц 04.09.2019 г. и начал свою деятельность с целью создания объекта интеллектуальной собственности - уникального программного обеспечения и дальнейшей его эксплуатации.
Единственным участником и руководителем Заявителя Еременко О.Д. создан проект (текстовое и визуальное описание) будущего программного обеспечения, однако для реализации проекта необходимы соответствующие профессиональные навыки разработчиков программного обеспечения.
Как указывал Заявитель и не опроверг налоговый орган, Общество не планирует и не планировало вести деятельность по созданию программного обеспечения на регулярной основе, а напротив имело намерение создать только одно программное обеспечение и в дальнейшем его самостоятельно эксплуатировать с целью извлечения прибыли.
Судом установлено, что в целях реализации указанной деятельности Заявителем найдены исполнители - специалисты, имеющие соответствующие навыки для достижения поставленной цели. Заявителем составлен бизнес-план проекта, в котором определен бюджет. На основании этого соизмерив затраты на привлечение специализированной компании, занимающейся созданием программного обеспечения и привлечением отдельных исполнителей- физических лиц выбор сделан в пользу последних.
Как пояснил Заявитель, изначально специалисты были привлечены в качестве физических лиц, оказывающих услуги юридическому лицу, впоследствии в ходе распространения такого налогового режима как самозанятость исполнителями был приобретен статус самозанятых, что не изменило изначально выбранную сторонами форму сотрудничества.
Как установлено судом, Заявитель обратился ко всем исполнителям для получения единоразовой услуги - участия в создании одной определенной программы.
Одним из доводов налогового органа о том, что заключаемые договоры фактически являлись трудовыми, является ежемесячная фиксированная плата за работы.
Отклоняя доводы налогового органа, суд принимает во внимание, что указание ежемесячной платы за выполненные работы не противоречит законодательству об определении цены гражданско-правового договора.
Судом установлено, что в договоре с каждым исполнителем определен срок выполнения работ и в таком случае ценой договора является сумма всех оплат по договору в течение срока действия договора. То есть Заявитель с каждым исполнителем заключил договор, у договора был определенный срок действия. Стороны договора понимали размер общей суммы вознаграждения по договору.
Во всех договорах прописан объем работ, более того с подрядчиками-разработчиками регулярно подписывалось техническое задание с объемом работ во всех подробностях. Тогда как у Килькеева Д.Р. все было указано в договоре, но при этом был отчет исполнителя ежемесячный, у Ледяевой А.В. все было в приложении к договору (перечень услуг).
Из пояснений Заявителя судом установлено, что Общество не имело намерения выплатить всю сумму сразу, до выполнения исполнителями работ. Для исполнителей по договорам также было неприемлемо выполнять работы в течении всего срока действия договора на условиях получения вознаграждения после выполнения всех работ по договору, поскольку срок выполнения работ был длительным. Приемлемым для сторон стал вариант, при котором общая сумма договора распределена на определенные периоды равными частями и зависима от факта выполнения исполнителями определенного этапа работ. Календарный месяц является стандартным расчетным периодом не только для трудовых правоотношений, но и для множества других правоотношений.
В отношении договора с Ледяевой А.В. Судом установлено следующее.
Исполнитель на момент заключения договора с Заявителем и до настоящего момента состоит в трудовых отношениях с ООО "Аполло- Рида РУС" на полной занятости, тогда как одним из оснований для переквалификации правоотношений в трудовые является отсутствие занятости по трудовому договору.
Судом установлено, что работы Ледяевой А.В. на протяжении всего времени сотрудничества осуществлялись на территории подрядчика и Заявитель не имел возможности контролировать местонахождение Ледяевой А.В.; оборудование и программное обеспечение не предоставлялось.
На момент рассмотрения дела в суде Ледяева А.В. зарегистрирована в качестве плательщика налога на профессиональный доход (самозанятость) для продолжения деятельности в качестве плательщика налога на профессиональный доход одновременно с трудовой деятельностью со своим работодателем ООО "Аполло-Рида РУС", тогда как правоотношения Заявителя и Ледяевой А.В. прекращены 31.12.2021 г.
Суд также принимает во внимание, что обязанность оказать услуги исполнителем Ледяевой А.В. лично обусловлена инициативой Заявителя получить услуги непосредственно от данного исполнителя, а также тем фактом, что поскольку право интеллектуальной собственности Заявителя на программное обеспечение планировалось зарегистрировать после полного завершения работ, то Заявитель был против привлечения к оказанию услуг несогласованных с ним третьих лиц (с целью соблюдения режима коммерческой тайны).
П. 1. ст. 706 Гражданского Кодекса РФ установлено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Из приведенной статьи следует, что в гражданско-правовых отношениях стороны могут согласовать выполнение подрядчиком работ лично и это не регулируется трудовым законодательством, независимо от организационно-правовой формы подрядчика.
Суд приходит к выводу, что договор между Заявителем и Ледяевой А.В. Также не противоречит законодательству об оказании услуг и фактически представляет собой договор абонентского обслуживания (ст. 429.4 ГК РФ), таким образом равные платежи с одинаковой периодичностью соответствуют гражданско-правовому законодательству.
По взаимоотношениям с Шамрай Е.С., Изотовым Е.Ш. и Никулиным О.В. судом установлено следующее.
Указывая, что правоотношения с подрядчиками по договорам на разработку программного обеспечения - Шамраем Е.С., Изотовым В.М., Никулиной О.В., являются трудовыми, налоговый орган мотивирует это тем, что указанные подрядчики обязуются по заданиям Заявителя выполнять работы по созданию и внедрению программного обеспечения в соответствии с техническим заданием.
Суд приходит к выводу, что указанный довод не является основанием для признания правоотношений трудовыми, так как описаны обычные правоотношения из договора подряда, которые будут аналогичным образом сформулированы во множестве других договоров подряда, в соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ.
Как указывает налоговый орган, работы по договорам от 18.05.2020 N 15/20-ДЭ(Шамрай Е.С.) и 17/20- ДЭ(Изотов В.М.) выполнялись на оборудовании Заявителя.
Суд не считает указанное обстоятельство надлежащим доводом, потому что в гражданско-правовых отношениях работы выполняются материалами подрядчика, если иное не предусмотрено договором, а именно в п. 1 ст. 704 ГК РФ.
Наличие в ГК РФ такой оговорки значит, что законодатель допускает выполнение работ материалами заказчика (Заявителя в данном случае) и дает возможность сторонам самостоятельно определять приемлемый для себя вариант взаимодействия.
Судом установлено, что работы выполнялись подрядчиками поэтапно, на основании технических заданий Заявителя, в связи с тем, что Заявитель разрабатывал интернет сайт abodity.ru чтобы презентовать на нем деятельность своей компании, разместить определенные электронные сервисы, оказывать консультационные услуги в сфере недвижимости.
В ходе судебного разбирательства установлено, что идея принадлежит самому Заявителю, товарный знак на сайт зарегистрирован на Общество, и в связи с тем что Заявитель впервые заказывал разработку сайта, в ходе разработки некоторые моменты менял и просил подрядчиков добавить, переделать по-другому. Таким образом, возникала необходимость дополнительных работ, продления договоров.
Как указывает налоговый орган, о заключении трудовых отношений свидетельствует, что исполнители ежедневно, не позднее 19:00 подрядчики предоставляют отчет о проделанной работе.
Суд считает данный довод неприменимым к рассматриваемому делу, поскольку Заявитель сотрудничал с Шамраем Е.С. с 2019 г., с Изотовым В.М. и Никулиной О.Н. с 2020 г. и условие об отчете в 19:00 (п. 3.4.1, договоров подряда) появилось только в 2020 г. как способ осуществления Заявителем своих прав как заказчика по договору и контроля за ходом выполнения работ, а также выполнения обязанностей по своевременному уведомлении подрядчика о выявленных недостатках в соответствии со ст. 748 ГК РФ.
Кроме того, судом установлено, что ежедневный отчет в 19:00 обусловлен спецификой выполняемых работ - разработкой программного обеспечения, при разработке практически любого программного обеспечения (кроме совсем маленьких проектов) всю работу не делает один разработчик: бэкенд, фронтэнд, дизайн, контент, тестирование, сео - все это делают отдельные специалисты, но все они прописывая свою часть программного кода должны его объединять и составленный разными разработчиками код, после его объединения в один файл должен изначально просто работать, в последующем этот же код должен быть протестирован на наличие ошибок в работе. Без взаимодействия между разработчиками и смежными специалистами программу, будь то интернет-сайт, наполненный различными сервисами или CRM не создать.
Между тем, законодательство допускает возможность ИТ-специалистам использовать режим налогообложения "налог на профессиональный доход", при том что такие специалисты вынуждены взаимодействовать между собой и закрепленное в договоре условие об отчете в 19:00 создает условия для взаимодействия.
Судом установлено, что в договорах не предусмотрено дисциплинарного взыскания в соответствии с Трудовым кодексом, если отчет не будет направлен подрядчиком в указанное время.
Заинтересованное лицо ссылается на то, что из вышеуказанного (отчет в 19:00 и предоставленная разработчикам техника) следует, что Заявитель обеспечил надлежащие условия труда подрядчикам-разработчикам.
Суд не может согласиться с налоговым органом, поскольку понятие условий труда дано в ст. 209 ТК РФ, где условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Безопасные условия труда - условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни воздействия таких факторов не превышают установленных нормативов.
В обязанности работодателя в соответствии с ТК РФ по обеспечению безопасных (и соответственно надлежащих) условий труда входит целый перечень обязанностей, указанный в ст. 214 ТК РФ.
Судом установлено, что обязанности Заявителя по договорам подряда с разработчиками не соответствуют обязанностям работодателя, указанными в ТК РФ.
Налоговый орган указывает, что за выполненные работы подрядчики (разработчики) получали ежемесячную фиксированную заработную плату. Между тем, доказательств этому доводу не приводит.
Судом установлено, что мотивами ежемесячной оплаты по договорам послужило следующее.
Заявитель ранее не сотрудничал с подрядчиками (разработчиками) и был не готов оплачивать еще не выполненные работы физическим лицам; подрядчики (разработчики) ранее не сотрудничали с Заявителем и не были готовы выполнять работы не получив оплаты. При этом, удовлетворительным вариантом для обеих сторон стал расчет при котором сумма, подлежащая оплате была поделена на срок, за который работы должны были быть выполнены и выплачивалась равными платежами удобным для подрядчиков- физических лиц образом.
Такой вариант оплаты также был безопасен сторонам и в случае необходимости досрочно расторгнуть договор - в таком случае были справедливо оплачены уже фактически выполненные работы. В случае необходимости увеличить объем работ стороны подписывали дополнительное соглашение, или новый договор.
Заявитель, как установлено судом, производил соответствующие финансовые расчеты перед выбором способа реализации своего проекта и по расчетам Общества приобретение оборудования, необходимого для выполнения некоторыми исполнителями работ с финансовой точки зрения все равно рентабельней, чем оплата такого же объема услуг специализирующейся на разработке программного обеспечения компании, и значительно быстрее поиска другого исполнителя с их навыками.
Из материалов дела следует, что со многими исполнителями договорные отношения Заявителя представляют собой несколько отдельных договоров со схожими условиями, так было сделано для удобства сторон.
По взаимоотношениям с Килькеевым Д.Р. судом установлено, что исполнитель привлечен Заявителем в качестве консультанта по проекту, чтобы стать фактически связующим звеном между Заявителем и исполнителями - техническими специалистами разработчиками.
Как указывает налоговый орган, характеризуя оказанные услуги Килькеевым Д.Р., его правоотношения с Заявителем подлежат признания трудовыми, а не гражданско-правовыми.
Суд не может согласиться с данным доводом, поскольку Килькеев Д.Р. на период сотрудничества с Заявителем работал по трудовому договору в МГУ, что подтверждает он сам в своем письме, представленном в материалы дела.
Таким образом, на момент заключения договора между Заявителем и в течение срока его действия Килькеев Д.Р. был трудоустроен, что также противоречит переквалификации правоотношений Заявителя и Кияькеева Д.Р. в трудовые.
Услуги по контролю соответствуют положениям п. 1 ст. 779 ГК РФ о возмездном оказании услуг.
Фиксированная плата обоснована тем, что договор с Килькеевым Р.В. также носит характер договора абонентского обслуживания, предусмотренного ст. 429.4 ГК РФ., в состав его услуг входил не только контроль, также функциональное тестирование результата работ разработчиков по запросу Заявителя, проверка работоспособности ранее реализованного функционала продукта, направление ошибок в программном обеспечении на доработку (пп. 3.1.1. - 3.1.4. Договора от 25.10.2020 г. N 24/20-ДЭ)
Поскольку Заявитель обратился к Килькееву Д.Р. за одной определенной услугой - консультированием по одному определенному проекту, срок сотрудничества был зависим от срока выполнения работ вышеуказанными исполнителями и был согласован сторонами, то и сумма оплаты была ежемесячно одинаковая.
Более того, довод налогового орган о том, что в течение календарного года размер вознаграждения не меняется опровергается самим заинтересованным лицом. Так в отзыве налоговый орган указывает, что у двух из трех подрядчиков-разработчиков размер вознаграждения менялся: Шамрай Е.С.: февраль - сентябрь 2021 г. - 85 106,38 руб.; Октябрь - декабрь 2021 г. - 63 830 руб., Изотов В.М.- февраль - сентябрь 2021 года - 95 745 руб. Октябрь - декабрь 2021 года - 127 700 руб.
Как указывает налоговый орган, вышеуказанными физическими лицами выполнялись работы, относящиеся к основной деятельности Заявителя и обеспечивали непрерывность хозяйственного процесса. Что, в свою очередь, свидетельствует о трудовых взаимоотношениях сторон.
Указанный довод опровергается материалами дела.
Судом установлено, что никто из подрядчиков не обеспечивал непрерывность хозяйственного процесса, все они были исполнителями по конкретной услуге/работе и были привлечены для разработки сайта abodity.ru.
После приостановки этого проекта Заявитель заказал новый другой сайт destate.moscow у юридического лица, специализирующегося на разработке программного обеспечения.
Таким образом Заявитель за время своей регистрации в качестве юридического лица заказал два интернет сайта: abodity.ru и destate.moscow. Первый сайт (abodity.ru) заказан у самозанятых, второй (destate.moscow) у юридического лица.
То есть самозанятые выполнили ту же работу, что и юридическое лицо, работу выполняли из своих домов, коворкингов или других мест (как пояснил Заявитель, он не имеет об этом сведений и на протяжении действия договоров не имел возможности это проверять), при этом Заявитель интересовался только результатом работ и желал контролировать ход выполнения работ, реализуя предоставленное законодательством право.
Суд также принимает во внимание, что большинство исполнителей, привлеченных Заявителем, выполняли работы на своем оборудовании. Доказательств обратного суду не представлено.
Следует отметить, что возможность выполнения работ (оказании услуг) силами и средствами Заказчика из представленных им материалов прямо предусмотрена Гражданским законодательством РФ (ст. 704, 783 ГК РФ).
В ходе судебного разбирательства установлено, что все привлеченные Заявителем исполнители сами определяли способ и время выполнения работ, при этом Заявителя интересовало только соответствие графику (и все отчеты и проверки проводились исключительно с этими целями).
Заключая договоры на согласованный точный срок стороны соответственно согласовывали общую цену договора. Выплата цены договора равными (в некоторых договорах было предусмотрена возможность согласовывать разные суммы в зависимости от распределения в отдельном периоде объема работ) частями в определенные сроки была удобна всем сторонам.
Как пояснил Заявитель, заключая договоры оказания услуг и выполнения работ с физическими лицами, в том числе зарегистрированными в качестве самозанятых, Общество поддержало новый налоговый режим и обеспечило заказами и соответственно доходом граждан в период пандемии. При этом, Заявитель не имел намерения создавать штат сотрудников, поскольку программное обеспечение создавалось единоразово. Доказательств обратного суду не представлено.
Суд также принимает во внимание, что доначисляя налог на доходы физических лиц в данной ситуации практически применяется двойное налогообложение, поскольку все исполнители по договорам оплачивали НПД.
Налоговый орган приводит в качестве доводов оспариваемого решения приводит судебную практику по делам.
Суд отмечает, что все дела указанной судебной практики объединяет один фактор, который имел практически основополагающее значение при принятии судами решений - физические лица фактически были вовлечены в производственную деятельность заказчиков, выполняемые физическими лицами работы относились непосредственно к прямой и уставной деятельности заказчиков, для осуществления которой имеется штат соответствующих работников.
Непосредственно перед оформлением самозанятости исполнители были штатными сотрудниками заказчиков. Тогда как у Заявителя деятельность по созданию программного обеспечения не является основной, что подтверждается доказательствами, представленными в материалы дела. Правоотношения между Заявителем и самозанятыми не были ранее трудовыми, и по истечении сроков договоров прекращены.
Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей (ст. 1 ТК РФ).
При этом, суд отмечает, что Заявителем предоставлены письма от всех физических лицах, правоотношения с которыми Заинтересованное лицо переквалифицировало в трудовые. В этих письмах все физические лица подтверждают, что характер правоотношений с Заявителем был гражданско-правовым.
Также в материалы дела представлен договор между ООО "Диджитал Эстейт" и ООО "КОМПАНИЯ САЙТ" от 24.06.2022, в соответствии с которым сторонняя компания разрабатывала в 2022 году уже другой сайт для заявителя на домене destate.moscow, на котором заявитель сейчас ведет свою деятельность, оказывая консультации в сфере недвижимого имущества. Тогда как предыдущий сайт на домене abodity.ru также принадлежит ООО "Диджитал Эстейт", никому не передан, однако этот проект приостановлен до соответствующего решения руководства, сайт не пополняется информацией, не поддерживается технически.
Применение специальных и любых других законных режимов налогообложения не влечет ответственности ни само по себе. Законные налоговые режимы и применение таковых нельзя ставить под сомнение до тех пор, пока не доказано налоговое правонарушение. Суд также учитывает, что специальные режимы налогообложения предназначены прежде всего, малому и среднему предпринимательству, которое связано с иными хозяйствующими субъектами и во взаимодействии с которыми получает законные преимущества, в том числе за счет особых режимов налогообложения. Это важная часть российской экономической политики. Выгоды малого и среднего предпринимательства от взаимодействия с иными хозяйствующими субъектами образуют признак успешного государственного регулирования, а не злоупотребления со стороны налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, переквалификация налоговым органом спорных правоотношений на трудовые неправомерна, требования ООО "Диджитал Эстейт" о признании недействительным оспариваемого решения обоснованны и подлежат удовлетворению в полном объеме.
Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст. 110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 102, 110, 167 - 171, 176, 199, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать недействительным решение ИФНС России N 36 по г. Москве от 15.07.2022 г. N 1733 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взыскать с ИФНС России N 36 по г. Москве в пользу ООО "Диджитал Эстейт" (ОГРН 1197746543268) расходы по госпошлине 3.000 рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья
А.П.СТАРОДУБ