Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с выплат ИП и самозанятым, применяющим НПД, по договорам субподряда с иностранной организацией, не имеющей филиалов (представительств) в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.11.2023, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплат в пользу физических лиц, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями, самозанятыми гражданами, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ, самозанятые граждане, НПД), по договорам субподряда, заключаемым этими физическими лицами с иностранной компанией, не имеющей филиалов и представительств на территории Российской Федерации, в целях выполнения работ (оказания услуг) для российских организаций - заказчиков на территории Российской Федерации, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем, что в общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Согласно статье 209 Налогового кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового кодекса.
Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса налоговыми агентами.
В то же время согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Особенности налогообложения доходов физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, установлены статьей 227 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса указанные физические лица самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.
Что касается обложения страховыми взносами, то исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и статьи 420 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", в том числе организации, с выплат и иных вознаграждений физическим лицам, производимых в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов.
Что касается самозанятых граждан, применяющих НПД, то исходя из положений статьи 15 Федерального закона N 422-ФЗ вознаграждения, получаемые ими по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на профессиональный доход, не подлежат обложению страховыми взносами.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.01.2024