Вопрос: Об учете имущества, приобретенного унитарным предприятием за счет субсидий и передаваемого в уставный фонд, а также расходов в виде лизинговых платежей в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем, что порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно положениям указанной статьи НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом особенности формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием в уставный фонд предприятия от собственника его имущества, установлены положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ.
Так, первоначальной стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен пунктом 2 статьи 256 НК РФ. В состав указанного перечня не включено имущество, приобретенное (созданное) за счет субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской, в связи с чем по такому имуществу амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется в общеустановленном порядке.
При этом порядок учета таких субсидий определен пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.
Таким образом, положение вышеуказанного пункта статьи 277 НК РФ распространяется на вновь созданное за счет бюджетных средств амортизируемое имущество, которое в дальнейшем передается в уставный фонд унитарного предприятия. При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию в отношении упомянутого имущества.
Что касается учета расходов в виде лизинговых платежей, то обращаем внимание, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
При этом общие правовые основы регулирования арендных отношений установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) (глава 34 "Аренда" ГК РФ).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.04.2024