Вопрос: О распространении применения обеспечительных мер, в том числе запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа, на нематериальные активы и определении их стоимости.
Ответ: Департаментом налоговой политики Минфина России рассмотрен представленный письмом от 03.11.2023 запрос на получение разъяснений по порядку применения положений пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части, соответственно, определения возможности распространения применения обеспечительных мер для цели названной нормы Кодекса на нематериальные активы, а также, при наличии такой возможности, в части определения стоимости таких активов для указанной цели обеспечительного характера и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 101 Кодекса для цели названной статьи Кодекса запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется, в случае если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Вместе с тем Кодекс предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 11 Кодекса).
Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, но не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (пункт 2 статьи 38 Кодекса).
Таким образом, в том случае, когда выделяемый по данным бухгалтерского учета в активах налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента нематериальный актив представляет из себя объект, выраженный с позиции ГК РФ имущественным правом (неделимым комплексом имущественных прав), не соотносимым с имущественными правами, принимаемыми в целях определения имущества в соответствии с положениями статьи 38 Кодекса, либо когда объект нематериальных активов выражен исключительно охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности в отсутствие соответствующего материального носителя, такой объект не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента имущества в целях реализации возможности принятия обеспечительных мер в соответствии с положениями пункта 10 статьи 101 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с положениями статьи 1227 ГК РФ интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. При этом переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая, прямо поименованного в положениях названной статьи. Соответственно, материальный носитель, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признаваемые в качестве объекта нематериальных активов, в полной мере соотносится с понятием имущества в целях пункта 2 статьи 38 Кодекса, а следовательно, может использоваться с оценкой по данным бухгалтерского учета при определении имеющегося у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента имущества в целях реализации возможности принятия обеспечительных мер в соответствии с положениями пункта 10 статьи 101 Кодекса.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
14.12.2023