Вопрос: Об установлении ставки по НДПИ 0 руб. при добыче газа горючего природного, переданного на безвозмездной основе для обеспечения горения Вечного огня на воинских захоронениях.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 29 декабря 2023 г., с предложением об установлении налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), равной 0 рублей, при добыче газа горючего природного, переданного на безвозмездной основе для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, устанавливающие льготный режим налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее соответственно - Кодекс, НДС) и налогом на прибыль организаций операций по передаче газа и оказанию услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям на безвозмездной основе потребителям, использующим газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях.
Так, в частности, подпунктом 23 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса в редакции вышеуказанного Федерального закона предусмотрено, что объектом налогообложения НДС не признается передача газа и (или) оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям на безвозмездной основе потребителям, использующим газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, находящихся вне воинских захоронений, в соответствии с Законом Российской Федерации от 14 января 1993 г. N 4292-1 "Об увековечении памяти погибших при защите Отечества", при условии, что на основании актов Правительства Российской Федерации передача газа и оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям осуществляются без взимания платы с потребителей. При этом на основании пункта 2.5 статьи 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации для осуществления вышеуказанных операций, предусмотренных подпунктом 23 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подлежат вычету.
Что касается предоставления дополнительных налоговых льгот в части установления налоговой ставки по НДПИ, равной 0 рублей, при добыче газа горючего природного, переданного на безвозмездной основе для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, то необходимо отметить, что согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 337 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса видом добытого полезного ископаемого, признаваемого объектом налогообложения НДПИ, является газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа.
В то же время в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" газ - газ горючий природный (в том числе газ, получаемый при регазификации газа горючего природного сжиженного, нефтяной (попутный) газ, отбензиненный сухой газ), газ, вырабатываемый газо- и нефтеперерабатывающими организациями.
Таким образом, понятие "газ", используемое при реализации, в том числе при поставках газа на безвозмездной основе для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях, шире, чем определение газа горючего природного, предусмотренное подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса, что потребует ведения раздельного учета поставляемого газа в соответствии с показаниями средств измерений и усложнит налоговое администрирование НДПИ.
Также отмечаем, что согласно пункту 11 статьи 342.4 Кодекса при исчислении НДПИ в отношении газа горючего природного и газового конденсата предусмотрено применение коэффициента, характеризующего принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения (Кас), равного 0,1, в случае, если участок недр, содержащий залежь углеводородного сырья, на основании законодательства Российской Федерации является ресурсной базой исключительно для региональной системы газоснабжения, и равного 1 в иных случаях.
Данный подход позволяет снизить на 90 процентов налоговую ставку по НДПИ при добыче газа горючего природного для участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья, на основании законодательства Российской Федерации являющегося ресурсной базой исключительно для региональной системы газоснабжения.
Учитывая изложенное, указанное предложение АО не может быть поддержано.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.01.2024