Вопрос: Об учете расходов на рекламу, понесенных до 08.08.2023 российской организацией с участием немецкой организации, в целях налога на прибыль и его перерасчете при обнаружении ошибок (искажений).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 21.11.2023 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Ответ в части учета расходов на рекламу в связи с приостановлением действия отдельных положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 был направлен в ваш адрес письмом Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2023 N 03-08-05/124599.
В частности, в письме указывалось, что ограничение по норме признания расходов организации на рекламу (один процент выручки от реализации) на основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций применяется к рекламным расходам, понесенным российской компанией с участием немецкой компании (далее - организация), начиная с 08.08.2023 (подпункт 24 пункта 1 Указа Президента Российской Федерации от 08.08.2023 N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения").
Таким образом, расходы на рекламу, понесенные организацией до 08.08.2023, нормированию не подлежат.
Согласно положениям статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Учитывая указанное, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к периоду до 08.08.2023, связанных с неучтенными расходами организации на рекламу, перерасчет налоговой базы и суммы налога может быть осуществлен как за соответствующий налоговый (отчетный) период, так и в текущем налоговом периоде. При этом основания для нормирования расходов на рекламу, относящихся к периоду возникновения до 08.08.2023, отсутствуют.
Вместе с тем указанный порядок налогообложения применяется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
22.01.2024