Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с вознаграждения председателю совета МКД и учете в целях налога на прибыль и УСН доходов, полученных управляющей организацией от собственников МКД для его выплаты.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России 30.11.2023, и по вопросам, относящимся к своей компетенции, в части обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами вознаграждения, производимого управляющей организацией председателю совета многоквартирного дома (далее - МКД), а также учета для целей налогообложения прибыли организаций доходов, полученных управляющей организацией от собственников помещений МКД в счет оплаты вознаграждения председателю совета МКД (в том числе включения таких доходов в объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением управляющей организацией упрощенной системы налогообложения), сообщает следующее.
1. О налоге на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
В общем случае при получении доходов в денежной форме в целях главы 23 Налогового кодекса дата фактического получения дохода на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, доход в виде вознаграждения, фактически полученного, в частности, председателем совета многоквартирного дома, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса.
Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса налоговыми агентами.
Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются налоговыми агентами. При получении налогоплательщиком вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, налогоплательщик с учетом статьи 228 Налогового кодекса самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса, а также обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
2. О страховых взносах
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
Действующими положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
При этом положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в упомянутую статью 420 Налогового кодекса внесены изменения уточняющего характера в части отнесения к выплатам в рамках трудовых отношений вознаграждений в пользу членов совета МКД, включая председателя совета МКД, избранных собственниками помещений в МКД в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс), начисляемых уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в МКД.
Исходя из положений частей 2 и 3 статьи 161, частей 1, 6 и 8.1 статьи 161.1 Жилищного кодекса на общем собрании собственников помещений в МКД выбирается способ управления МКД (в том числе через управляющую организацию), избираются члены совета МКД и председатель совета МКД, а также принимается решение о выплате данным лицам вознаграждения. Такое решение должно содержать условия и порядок его выплаты, а также порядок определения его размера.
Таким образом, трудовые отношения у председателя совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация, которую собственники помещений в МКД от своего имени уполномочили производить выплаты вознаграждения указанному лицу, является плательщиком страховых взносов и начисляет страховые взносы на сумму такого вознаграждения председателя совета МКД за счет поступивших на счет управляющей организации средств собственников помещений в МКД на указанные цели.
Исходя из положений пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, формату и в порядке, которые утверждены Федеральной налоговой службой.
В этой связи управляющая организация, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения, в которых отражает информацию в том числе о председателе совета МКД.
В случае если общим собранием собственников помещений в МКД будет принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД без участия управляющей организации, то исчислять и уплачивать страховые взносы с сумм указанного вознаграждения председателю совета МКД может один из собственников помещения в МКД, которому предоставлено право выступать (осуществлять действия) от имени всех собственников помещений в МКД.
Вместе с тем постановка на учет физического лица в качестве плательщика страховых взносов, признаваемого таковым в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании заявления этого физического лица о постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов (пункт 7.2 статьи 83 Налогового кодекса).
3. О налоге на прибыль организаций и налоге, уплачиваемом в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Согласно статье 248 Налогового кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Налогового кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Порядок учета доходов в целях налогообложения прибыли организаций определяется квалификацией отношений, возникающих между сторонами сделки.
Так, в соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, в случае если управляющая организация выступает в качестве агента при получении от собственников помещений МКД денежных средств в целях выплаты вознаграждения председателю совета МКД, то данные доходы не учитываются у управляющей организации в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.
В целях применения упрощенной системы налогообложения действует порядок определения доходов и налоговой базы, аналогичный порядку, установленному в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.
В этой связи в указанном случае доходы в виде денежных средств, полученных управляющей организацией от собственников помещений в МКД в целях выплаты вознаграждения председателю совета МКД, не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
29.01.2024