Вопрос: О порядке применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов по доходам в виде дивидендов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов по доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, в случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется к доходам в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Поскольку п. 3 ст. 284 Кодекса не установлено иного, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) должна определяться в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Указанный порядок определяется в зависимости от конкретного способа приобретения и (или) получения налогоплательщиком вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), в частности, с учетом положений ст. ст. 277 и 280 Кодекса.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной пп. 1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. Перечень таких документов, указанный в п. 3 ст. 284 Кодекса, не носит исчерпывающего характера.
Одновременно сообщаем, что, поскольку порядок и форма уведомления налогоплательщиком налогового органа о праве на применение налоговой ставки в размере 0 процентов в отношении доходов в виде дивидендов Кодексом не установлены, налогоплательщик должен направить такое уведомление в письменной форме с приложением предусмотренных п. 3 ст. 284 Кодекса документов не позднее срока, установленного Кодексом для представления налоговой декларации по итогам отчетного (налогового) периода.
Порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов установлен ст. 275 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.
Таким образом, применение налоговой ставки в размере 0 процентов осуществляется налоговым агентом при распределении дивидендов в пользу налогоплательщиков, имеющих право на применение указанной налоговой ставки в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Кроме того, условием применения указанной налоговой ставки является представление налогоплательщиком - получателем дивидендов в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3 ст. 284 Кодекса.
В связи с этим, по мнению Департамента, налогоплательщику, имеющему право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, также следует представить соответствующие документы, подтверждающие указанное право, а также документальное подтверждение того, что такие документы были представлены в налоговый орган, налоговому агенту, на которого в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса возложены обязанности по определению и удержанию суммы налога.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24.02.2009