Вопрос: О применении профессиональным участником рынка ценных бумаг методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг и определении цены по сделкам с ценными бумагами в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с письмом организации от 19.01.2024 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 23 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не установлено главой 25 Кодекса, при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости единицы.
При этом банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации и (или) Министерства финансов Российской Федерации и применять один из методов, указанных в статье 280 Кодекса, в отношении каждого портфеля ценных бумаг. Порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (статья 329 Кодекса).
Таким образом, организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, вправе применять в налоговом учете выбранный на основании пункта 23 статьи 280 Кодекса метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (например, метод ФИФО) в разрезе каждого портфеля ценных бумаг, сформированного в зависимости от срока и целей их приобретения.
В отношении применения цены сделки отмечаем, что по сделкам, не признаваемым контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок (пункт 29 статьи 280 Кодекса).
В случае если сделка признается контролируемой, то определение цен ценных бумаг для целей налогообложения осуществляется в порядке, установленном положениями подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14 - 17 и 19 Кодекса (пункт 29 статьи 280 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.03.2024