Вопрос: О применении резидентами ТОР и СПВ пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций.
Ответ: Департамент анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрели обращение, поступившее по сетям общего пользования и зарегистрированное в Минфине России 17.01.2024, по вопросу применения положений пункта 4.2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающих стабилизацию условий налогообложения для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего развития, резидентов свободного порта Владивосток в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее соответственно - резиденты ТОР и СПВ, соглашение), и в рамках компетенции Департаментов сообщают следующее.
Положениями пункта 4.2 статьи 5 Кодекса не регламентирован порядок установления на уровне Кодекса договорных исключений из соглашений, на которые распространяется действие пункта 4.2 статьи 5 Кодекса, а также на ранее зафиксированные в них ссылки на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных в том числе для резидентов ТОР и СПВ в связи с исполнением ими указанных соглашений.
Таким образом, прекращение действия пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для резидентов ТОР и СПВ в связи с исполнением ими соответствующих соглашений, возможно только в случаях, определенных абзацами вторым и третьим пункта 4.2 статьи 5 Кодекса.
Согласно нормам пункта 4.2 статьи 5 Кодекса положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных в том числе для резидентов ТОР и СПВ в связи с исполнением ими соглашений, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:
даты утраты налогоплательщиком соответствующего статуса резидента;
даты окончания сроков действия налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком соответствующего статуса резидента.
Таким образом, в случае однократного указания в соглашении (в дополнительном соглашении) ссылки на положения Кодекса величина пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для указанных налогоплательщиков, а также способы исчисления фиксируются на дату заключения данного соглашения (дополнительного соглашения), при этом последующие акты законодательства о налогах и сборах не могут быть применимы в отношении таких резидентов ТОР и СПВ, в том числе если данные резиденты ТОР и СПВ не применяли пониженные налоговые ставки, а также в том случае, если данная ссылка впоследствии будет исключена из соглашения (дополнительного соглашения).
Одновременно информируем, что проверка правильности исчисления уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департаментов имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента анализа эффективности
преференциальных налоговых режимов
А.Т.ЗАИТОВ
12.03.2024