Вопрос: Банк внешней торговли просит разъяснить порядок налогообложения операций с ценными бумагами при реорганизации двух акционерных обществ, осуществляемой путем присоединения одного акционерного общества к другому.
В связи с предстоящей реорганизацией банка (далее - ВТБ) путем присоединения к нему ОАО (далее - ПСБ) на баланс ВТБ будут переданы активы и пассивы ПСБ, в том числе ценные бумаги, приобретенные и не реализованные на дату присоединения.
В соответствии с принятой в обоих банках учетной политикой для целей налогообложения при реализации ценных бумаг и списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг применяется метод ЛИФО, в соответствии с которым списанию подлежит стоимость последних по времени приобретения ценных бумаг по каждому портфелю банка отдельно (торговому, инвестиционному).
До даты присоединения ПСБ к ВТБ каждый из банков по методу ЛИФО формировал собственный финансовый результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
В связи с изложенным, а также учитывая, что передаваемые на баланс ценные бумаги не приобретались ВТБ, а будут переданы ему в результате присоединения ПСБ, просим подтвердить правомерность позиции ВТБ, что полученные от ПСБ ценные бумаги должны быть учтены в налоговой базе по операциям купли-продажи ценных бумаг на следующих условиях:
1) датой приобретения полученных ценных бумаг в смысле статьи 280 НК РФ для определения налоговой базы по методу ЛИФО будет являться дата присоединения;
2) ценой приобретения - сумма фактических затрат ПСБ по приобретению таких ценных бумаг.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения метода ЛИФО по операциям с ценными бумагами при реорганизации акционерного общества для целей налогового учета и сообщает следующее.
Как следует из положений пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В том числе, к указанному юридическому лицу переходит право собственности на принадлежащее присоединяющемуся юридическому лицу имущество.
Пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Таким образом, стоимость ценных бумаг, полученных при реорганизации акционерного общества в порядке правопреемства, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли. При реализации таких ценных бумаг налогоплательщик вправе отнести на расходы документально подтвержденные затраты, связанные с их приобретением, с учетом положений пункта 2.1 статьи 252 Кодекса, в соответствии с которым расходами реорганизованных организаций также признаются расходы, предусмотренные, в том числе статьей 280 Кодекса, осуществленные реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Учитывая изложенное, ценные бумаги, полученные налогоплательщиком в процессе реорганизации в порядке правопреемства, принимаются к учету по стоимости, определяемой по данным налогового учета присоединяемой организаций на дату завершения реорганизации. При этом, установление даты завершения реорганизации в качестве даты приобретения данных ценных бумаг для целей применения метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг ЛИФО, по нашему мнению, не противоречит Кодексу.
В связи с предстоящей реорганизацией банка (далее - ВТБ) путем присоединения к нему ОАО (далее - ПСБ) на баланс ВТБ будут переданы активы и пассивы ПСБ, в том числе ценные бумаги, приобретенные и не реализованные на дату присоединения.
В соответствии с принятой в обоих банках учетной политикой для целей налогообложения при реализации ценных бумаг и списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг применяется метод ЛИФО, в соответствии с которым списанию подлежит стоимость последних по времени приобретения ценных бумаг по каждому портфелю банка отдельно (торговому, инвестиционному).
До даты присоединения ПСБ к ВТБ каждый из банков по методу ЛИФО формировал собственный финансовый результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
В связи с изложенным, а также учитывая, что передаваемые на баланс ценные бумаги не приобретались ВТБ, а будут переданы ему в результате присоединения ПСБ, просим подтвердить правомерность позиции ВТБ, что полученные от ПСБ ценные бумаги должны быть учтены в налоговой базе по операциям купли-продажи ценных бумаг на следующих условиях:
1) датой приобретения полученных ценных бумаг в смысле статьи 280 НК РФ для определения налоговой базы по методу ЛИФО будет являться дата присоединения;
2) ценой приобретения - сумма фактических затрат ПСБ по приобретению таких ценных бумаг.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения метода ЛИФО по операциям с ценными бумагами при реорганизации акционерного общества для целей налогового учета и сообщает следующее.
Как следует из положений пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В том числе, к указанному юридическому лицу переходит право собственности на принадлежащее присоединяющемуся юридическому лицу имущество.
Пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Таким образом, стоимость ценных бумаг, полученных при реорганизации акционерного общества в порядке правопреемства, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли. При реализации таких ценных бумаг налогоплательщик вправе отнести на расходы документально подтвержденные затраты, связанные с их приобретением, с учетом положений пункта 2.1 статьи 252 Кодекса, в соответствии с которым расходами реорганизованных организаций также признаются расходы, предусмотренные, в том числе статьей 280 Кодекса, осуществленные реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Учитывая изложенное, ценные бумаги, полученные налогоплательщиком в процессе реорганизации в порядке правопреемства, принимаются к учету по стоимости, определяемой по данным налогового учета присоединяемой организаций на дату завершения реорганизации. При этом, установление даты завершения реорганизации в качестве даты приобретения данных ценных бумаг для целей применения метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг ЛИФО, по нашему мнению, не противоречит Кодексу.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Минфин о налогообложении ценных бумаг