Вопрос: О земельном налоге в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 07.03.2024 об условиях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса от налогообложения освобождаются организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования (далее - налоговая льгота).
Порядок предоставления налоговой льготы, в том числе рассмотрение заявления о ее предоставлении, подтверждение права на налоговую льготу, направление уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы, установлен пунктом 3 статьи 361.1, пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса.
Указанный порядок не предусматривает предварительное получение заключения ФНС России о правомерности позиции налогового органа, уполномоченного предоставлять налоговую льготу.
В связи с изложенным предоставление налоговой льготы, в том числе выявление документированных сведений, подтверждающих размещение на земельном участке соответствующей автомобильной дороги (например, сведения из Единого государственного реестра недвижимости, реестра федерального имущества, технические планы, технические паспорта, разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, т.п.), относится к компетенции налогового органа, уполномоченного рассматривать заявление о предоставлении налоговой льготы.
Обращаем внимание на правовые позиции, касающиеся определения наличия на земельном участке государственной автомобильной дороги общего пользования, примененные в спорах с участием налоговых органов и содержащиеся в следующих судебных актах:
- постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.06.2014 N Ф05-7809/13 по делу N А41-9846/12;
- постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2020 N 17АП-1573/2020-АК по делу N А50-1984/2019;
- постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.06.2020 N Ф09-3160/20 по делу N А50-1984/2019.
В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса полагаем необходимым использовать определение автомобильной дороги, имеющееся в статье 3 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Разъяснения о полномочиях налоговых органов по направлению запросов и получению сведений, необходимых для предоставления налоговой льготы, имеются в письмах ФНС России от 18.04.2019 N БС-4-21/7359@ "О запросах сведений в соответствии с пунктом 13 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации", от 22.09.2020 N БС-4-21/15439 "О запросах сведений, подтверждающих право на налоговую льготу при налогообложении имущества", от 04.03.2024 N БС-4-21/2464@ "О полномочиях территориальных налоговых органов по запросам сведений, касающихся налогообложения имущества".
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
13.03.2024