Вопрос: Об освобождении от налогообложения прибыли КИК, если с государством (территорией) постоянного местонахождения КИК имеется международный договор РФ, отдельные положения которого приостановлены.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 12.12.2023, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 14.12.2023, и сообщает следующее.
Согласно абзацу первому пункта 7 статьи 25.13-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с Кодексом в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 указанной статьи, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 7 статьи 25.13-1 Кодекса).
При применении вышеуказанных положений пункта 7 статьи 25.13-1 Кодекса в ситуациях, когда с государством (территорией) постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, отдельные положения которого приостановлены Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2023 N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ N 585), по мнению Департамента, необходимо учитывать следующее.
Указом N 585 приостановлено действие отдельных положений, а не международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения в целом.
Таким образом, в вышеуказанных ситуациях требование, установленное абзацем первым пункта 7 статьи 25.13-1 Кодекса для целей освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 указанной статьи, возможно считать исполненным, если государство (территория) постоянного местонахождения такой контролируемой иностранной компании не включено в перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.02.2024