Вопрос: АО требуются разъяснения по порядку обложения НДС по пп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Вопрос от имени арендатора
ООО "Один" владеет зданием (комплексом зданий), которое представляет собой гостиничный комплекс, который является объектом туристской индустрии, включен в перечень классифицированных гостиниц, предоставляет услуги по предоставлению мест для временного проживания, введен в эксплуатацию до 01.01.2022.
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 01.07.2022, с 01.07.2022 применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0% со сроком окончания 30.06.2027 включительно.
В 2024 г. ООО "Два" заключило с ООО "Один" договор аренды здания (комплекса зданий) гостиничного комплекса.
Может ли ООО "Два" применить ставку НДС 0% при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ с момента аренды здания (комплекса зданий) гостиничного комплекса по 30.06.2027 включительно?
Вопрос от имени арендодателя
ООО "Один" владеет зданием (комплексом зданий), которое представляет собой гостиничный комплекс, который является объектом туристской индустрии, включен в перечень классифицированных гостиниц, предоставляет услуги по предоставлению мест для временного проживания, введен в эксплуатацию до 01.01.2022.
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 01.07.2022, ООО "Один" применяет ставку НДС в размере 0% с 01.07.2022 по 30.06.2027 включительно.
В 2024 г. ООО "Один" заключило с ООО "Два" договор аренды здания (комплекса зданий) гостиничного комплекса, введенного в эксплуатацию до 01.01.2022 для использования с целью предоставления мест для временного проживания.
Вправе ли ООО "Один" в рассматриваемом случае применять ставку НДС 0% по пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении услуг по сдаче в аренду здания (комплекса зданий) гостиничного комплекса, если здание введено в эксплуатацию до 01.01.2022?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 7 февраля 2024 г., о применении положений подпунктов 18 и 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В связи с этим налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов, предусмотренная подпунктом 18 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в отношении оказываемых арендодателем услуг по предоставлению в аренду гостиничного комплекса, введенного в эксплуатацию до 1 января 2022 года, не применяется.
Что касается услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиничном комплексе, введенном в эксплуатацию до 1 января 2022 года, то согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Таким образом, если переданный арендодателем арендатору гостиничный комплекс введен в эксплуатацию до 1 января 2022 года, то арендатор вправе до 30 июня 2027 года включительно применять положения вышеуказанного подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в этом гостиничном комплексе.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.03.2024