Вопрос: Об уплате недоимки и пеней, определенных решением по результатам налоговой проверки, при подаче апелляционной жалобы.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в рамках своей компетенции рассмотрел полученное по почте обращение ООО от 28.02.2024 (далее - Обращение) и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.01.2018 N 194н, Министерством, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения и не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В этой связи в рамках установленной компетенции по поставленным в Обращении вопросам, связанным с аспектами уплаты определенных решением налогового органа по итогам налоговой проверки налогов до принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе на такое решение, Департаментом сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 101.3 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
Вместе с тем пунктом 9 статьи 101 Кодекса безотносительно факта подачи апелляционной жалобы на решение установлено право лица, в отношении которого вынесено соответствующее решение, исполнить такое решение полностью или в части до вступления его в силу.
В соответствии с пунктом 1, а также подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса во взаимосвязи применительно к решениям налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений совокупная обязанность, которая может формироваться такими решениями в общем случае со дня вступления в силу соответствующего решения, исполняется в соответствующих суммах посредством единого налогового платежа (далее - ЕНП).
При этом в соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, соответственно:
- со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 названной статьи;
- со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП, в соответствии с пунктом 8 названной статьи.
В свою очередь, согласно пункту 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. При этом пунктом 6 статьи 11.3 Кодекса определено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Таким образом, с учетом вышеизложенного перечисление соответствующей суммы недоимки по налогам в бюджетную систему Российской Федерации в качестве ЕНП до вступления решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений в силу опосредует исполнение (частичное исполнение) обязанности по уплате соответствующей суммы недоимки по налогам со дня вступления в силу такого решения при условии наличия на эту дату положительного сальдо единого налогового счета, соответствующего данной сумме.
При этом, принимая во внимание положения пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", при сохранении положительного сальдо единого налогового счета в вышеназванной сумме с момента ее перечисления в бюджетную систему Российской Федерации в качестве ЕНП по момент вступления в силу соответствующего решения налогового органа, которым определена сумма недоимки, формирующая размер совокупной обязанности налогоплательщика, рассматриваемая сумма за указанный период исключается из начисления пени.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
03.04.2024