Вопрос: Обществу с ограниченной ответственностью (далее по тексту - ООО), являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, требуются разъяснения в отношении исполнения обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) при оплате услуг иностранной организации.
Российские организации - пользователи SWIFT (далее - пользователи) заключают агентские договоры с ООО на осуществление оплаты счетов за оказанные пользователям услуги в электронной форме и другие услуги, выставляемых иностранной организацией S.W.I.F.T. SC. в адрес пользователей. Оплата счетов S.W.I.F.T. SC осуществляется ООО от своего имени и за счет пользователей.
Таким образом, ООО является платежным посредником между иностранной организацией и пользователями на основании агентских договоров, заключенных с последними, и не выступает посредником иностранной организации.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Согласно п. п. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах российские организации - посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, либо российские организации, приобретающие услуги (при отсутствии вышеперечисленных организаций-посредников).
Правильно ли, что в рассматриваемом случае, поскольку ООО не выступает посредником иностранной организации и не имеет договора, заключенного с иностранной организацией, налоговыми агентами по НДС признаются пользователи?
Ответ: В связи с письмом об исполнении обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) российской организацией, приобретающей у иностранной организации услуги в электронной форме, заключившей агентский договор с другой российской организацией на осуществление оплаты счетов за оказанные услуги в электронной форме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
На основании пункта 10.1 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата НДС производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 настоящего Кодекса.
Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги в электронной форме, заключившая агентский договор с другой российской организацией на осуществление оплаты счетов за оказанные услуги в электронной форме, выступает в качестве налогового агента и, соответственно, исчисляет и уплачивает НДС.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
17.04.2024